关于如何完善我国企业内部控制的思考

北京电力工程公司 徐克伟

进入21世纪，企业面临着越来越复杂的环境，在竞争激烈的市场中，企业最关心的是竞争实力的增强以及经济效益的提高。而内部控制作为实现现代企业管理的重要组成部分，是深化企业改革、建立现代企业制度、提高经济效益的关键。因此，企业要增强在改革浪潮中的竞争实力，提高经济效益，就必须强化内部控制制度建设。

1 内部控制在企业中的地位

根据相关规定，内部控制是一个旨在实现控制目标的过程，由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施。其目标是要保证企业的经营管理符合相关的法律法规、企业的资产安全、财务报告及相关财务信息的真实性和完整性，提高企业经营过程中的效率和效果，促使企业实现自己的发展战略。内部控制的五个要素是有内在联系的，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。

企业中科学的内部控制，能够合理、有效地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员明确目标、履行职责，并保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。企业的经营管理在企业经营好坏方面发挥着重大作用，而内部控制恰又是企业经营管理的核心。所以，企业内部控制的完善对我国企业的有效运行十分重要。表现在以下方面：

第一，内部控制体系的建立是强化会计部门核算、阻塞会计漏洞、优化会计信息的必然要求；

第二，我国企业在进行深化改革，构建符合现代要求的企业制度时需要完善企业的内部控制；

第三，企业的内部控制可以修正经营管理方面的指导思想，及时发现错误；

第四，内部控制的实行也可以促成企业内部牵制和监督约束机制；

第五，在国际市场上，完善的内部控制制度也是进行国际竞争的迫切要求。

2 我国企业内部控制问题解析

2.1 内部控制的实行缺乏良好的环境

作为内部控制基础的控制环境，它的好坏将会对企业内部控制政策的执行和所设经营战略目标产生直接的影响。当前，针对于我国控制环境的一些不理想的方面表现在以下几个方面。

一是“内部人控制”现象甚为严重。由于信息不对称的存在，企业的经营管理者时常会以此来欺诈相关利益主体，更有甚者无视相关的法律法规，粉饰报表，损害投资者的利益，造成“内部人控制”现象，使企业内部控制体系成为摆设。

二是法人治理结构不完善，现代企业制度不健全。公司法人治理结构这个大环境不完善，这也必然会影响到企业的内部控制系统。在当前的市场经济条件下，部分企业并没有建立好符合当代要求的企业制度，各部门的职责存在模糊的内容，相互牵制、约束和监督的机制缺乏。

三是领导者及员工素质不高，思想意识不符合时代要求。这是计划经济体制留下的后患，使得一些领导者仍按过去固有的思想去管理企业，这就导致部分领导者对当前内部控制制度认识不足。

2.2 内部控制制度不完善，缺乏执行的依据和标准

在企业的经营管理中，制度的设计与执行的优劣在一定程度上决定了内控的有用性，一个企业要想运作良好离不开制度的设计与执行，但若是只设计符合要求的内控制度而不付诸实施，那么企业的各种内控制度也只是纸上谈兵，应付内部、外部的各种检查，达不到应有的效果。也有的企业并没有根据自己实际的情况去制定内控制度，耗费人力物力建立起的内控制度明显表现出“水土不服”。更有甚者，部分小企业尚未重视企业内控制度，相关的规定也就从未出台。表现在以下方面：

一是缺乏必要的内部控制标准和相关的内部控制制度；

二是企业各部门之间业务流程混乱，使部门间配合不协调或迟滞，信息交流不畅，传递不及时；

三是企业中岗位及人员的设定与配置不符合既定要求，员工身兼数职，分工尚不明确，造成职责不明，权利、义务和责任不对等。

2.3 企业风险评估意识淡薄，风险评估机制缺乏

一是风险控制的思想体系比较薄弱。由于当前处在一个市场环境不断变化、竞争日趋激烈、经营风险越来越高的大背景下，如果企业不适应时代要求，任由企业风险意识和风险管理体制停留在过去的模式，那么，被淘汰是唯一也是最后的结果。再加上制定和执行内部控制的员工的相关专业知识和经验不达标，就不会得到正确的估计和判断，继而决策失误，使企业蒙受损失。

二是企业的风险评估体系不够完善、方法陈旧。从当前来看，由于我国对风险评估的研究还没有进一步的发展，还存在着各种不能达到当代要求的问题，与国际市场上的现代风险评估体系存在较大差距，我国企业风险评估体系的建立任重而道远，这也就使得我国企业的风险应对能力较差。

2.4 企业生产经营活动中各环节的监督缺位

一个完善的内部控制制度若是没有监督机制的参与，那么，制度建立得再好也无济于事，其应有的作用也不能充分发挥出来。例如，企业资金运转过程中所需的监控力度不够，不经批准擅自动用、划转资金现象时有发生，甚至触犯法律，究其原因是缺乏整个过程的监督。从另一个角度讲，企业中存在的风险管理系统要有良好的运行效果也要监督控制。具体到我国，要么集中于会计监控方面的监督，要么只是滞留在会计监督层面，能够监控的范围很狭小，所以不能充分发挥监督控制的有效作用。

3 完善企业内部控制

3.1 优化企业内部控制环境

3.1.1 建立符合现代理念的企业制度，优化公司治理结构

我国需要立足我国国情，建立符合现代化要求并能达到国际标准的现代企业制度，要突出董事会在法人治理结构中的重要地位，在企业中使董事会有相应的职责，恪尽职守。要按照现代企业制度的要求，完善公司法人治理结构，改变公司法人治理结构中董事会决策班子强、监事会监督班子相对较弱的“跛足”的状况。

3.1.2 构建与企业相适应的激励约束机制

通过调动经营者在提高企业利润方面的积极性，把员工的自身利益与企业绩效挂钩，综合以上方面去构筑企业的激励约束机制。按照相应的激励约束机制，奖罚分明：精神和物质奖励给予那些按照相关规定办事的员工；否则，要进行行政方面的处分，必要时给予经济处罚，目的是督促大家为完善内部控制提供良好的环境。

3.1.3 提高员工素质

在企业内部控制中，主体是“人”，所以，企业人员素质的提高至关重要，特别是财会人员和相关领导的综合素质。可以对会计从业人员进行培训，严格执行会计人员定期轮岗制度并加强对会计人员的监督，真正形成以人为本的内部控制环境。

3.2 建立与企业经营活动相匹配的严密的内部控制体系

企业正常有效运行的先决条件是需要有一个完善的内部控制制度，建立健全企业内部控制制度可以规范企业的会计处理方法，保证财务信息的真实性和可靠性，能够使错误的发生率和造假行为降到最低，使企业资产的安全与完整得到保障，也可以确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的有效贯彻执行。内部控制体系就像企业的一个神经网络，要全方位的建立健全企业内部控制制度，使内部控制制度的网络触及企业生产经营管理活动的各个方面以及企业的每一个角落，使“可控”的生产经营管理活动都纳入到企业“在控”的范围，真正地实现企业生产经营活动的“可控”与“在控”，建立架构清晰、控制有效的内部控制机制。

3.3 增强企业风险评估意识，建立专门的风险评估机构

3.3.1 增强风险意识

在市场经济条件下，企业的经营风险不断提高，企业要想在激烈的竞争下求得生存与发展，就需要适应社会发展，树立风险的意识。具体要做到：找到各个风险控制点，有针对性地建立风险管理系统，对风险进行预警、识别、评估、分析、报告等，对企业即将面对的各种不能预知的风险进行全面的防范与控制。

3.3.2 完善风险评估体系，采用先进的风险评估方法

风险评估是一个过程，在这个过程中需要企业对即将到来的风险运用风险评估方法进行分析并进行决策。例如，决策分析、风险值计算和情景规划等一些比较先进的方法运用于企业风险评估中，并结合了一些其他的风险分析方法，为企业规避风险和不断改进风险评估方法提供了建议。

3.4 扩大监控的范围，完善监督制度

企业的内部控制作为一个过程，必须接受来自各方的监督，这样才能使企业制定的内部控制制度的作用得到有效发挥。企业在进行授权监督时，要保证职能的合理分配，作为监督者，权利与义务都必须按规定去履行。若监督者未恪守职责，玩忽职守，就必须追究责任。可以通过企业内部的监督、社会舆论的监督、来自国家的监督等不同的形式进行有效监督，建立起真正意义上的“三位一体”的会计监督体系，即包括内部监督、社会监督、国家监督在内。对企业内部控制的监督既需要发挥政府在建立内控方面的监督作用，又要依靠社会审计和内部审计。总的来说有四项要求：职责明确，相互分离，相互制约，相互监督。

3.5 突出企业文化氛围，增强企业凝聚力

在内部控制程序执行的过程中，人文方面的环境非常重要，如企业的软实力——企业文化。企业文化是一个企业的精神支柱，创造符合企业的文化氛围，能够使内部控制的概念被企业人所接受，这就会加速内部控制在企业中的运行。不容乐观的是，当前一些企业尚未营造出与企业特点相匹配的企业文化。在市场经济这个大背景下，建立与时俱进的企业文化是我国企业的客观需要。企业的经营管理者要想形成良好的团队精神，就应重视塑造企业文化，制定和实施企业文化战略，加强企业诚信建设，注重塑造管理者及员工素质和品质，使企业上下团结统一，目标一致，调动每一名员工的工作积极性。

4 结语

综上所述，随着我国社会主义市场经济的逐步确立与发展，我国经济与世界经济的接触越来越频繁，为了能使我国企业在国际市场上占有一席之地，既要去借鉴国际市场上比较先进的管理理论与方法去指导我国企业，又要加强自身的发展——企业管理和内部控制建设的加强，这对于我国企业参与国际竞争和国际化的经营均意义重大。所以，应该坚信在市场经济不断发展、企业经营管理水平不断提高的情况下，我国企业的内部控制将会更快更好地发展。

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