加强施工企业内部会计控制的思考

○张捷

（江苏省扬州市城市照明管理处）

内部会计控制是现代企业管理的重要手段，是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必要条件，也是企业在激烈的竞争中立于不败之地的有效途径。实行内部会计控制可以确保国家有关法律、法规和企业内部规章制度的贯彻执行，提高会计信息质量，规范企业会计行为，保护资产安全，防止和纠正错误和舞弊行为。加强施工企业会计内部控制，必须完善内部控制制度，加强施工成本控制，实施全面预算管理，重视内部审计监督。

随着我国经济的高速发展和人民生活水平的逐步提高，建筑产业在国民经济中所占的比重越来越大，建筑施工行业作为国民经济的支柱性产业，属于高风险的行业，具有成本投入大、施工周期长、工程点多、涉及面广、涵盖工种多、单件产品价值高等特点，制定企业的内部控制措施必须考虑施工企业自身特点。只要存在着经济活动与管理活动，就存在着内部控制。内部控制是企业的一种自律行为，是现代企业管理的一项重要内容，贯穿于企业经营活动的各个环节，是企业管理的有效手段。内部会计控制是内部控制的重要组成部分，是内部控制整体框架的核心，是保证企业正常运转与管理效益的基础。内部会计控制实质是对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。我国财政部印发的《内部会计控制规范》，称“内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。内部会计控制包括批准和授权系统、保管记录和会计报告的人物与经营或资产保管的任务相分离、对资产的实物控制和内部审计等控制手段。内部会计控制能够规范企业会计行为，提高会计信息质量，加强资金有效运用，保障资产安全完整，防范企业经营风险，提高企业经营管理水平，实现企业的经营目标。内部会计控制是企业内部发展的必然要求，加强内部会计控制能够确保国家法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行，规范会计行为，提高会计信息质量，确保企业各项资金安全运行，提高资金使用效率，保护资产安全完整，减少损失浪费与损失，增加经济效益，有效防止财务风险，提高企业管理水平和经营能力，提升企业的综合竞争力。

一、完善内部控制制度

内部控制活动存在于企业生产经营活动的各个环节，贯穿于企业内部管理的全过程中，内部控制制度是施工企业内部控制的核心。内部控制制度是企业遵循国家法律法规，保护资产安全完整，提高企业运营的效率，实现经营目标而采取的各种政策和程序的组合。制定施工企业内部控制制度，必须合理设置岗位，明确规定各岗位的职责权限，做到制度管人，责任到人，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成内部各岗位之间相互制约、相互监督的制衡机制。施工企业在接到项目时，首先应根据项目的施工要求做好施工项目的进度计划，制定完善的工程项目质量与安全控制制度，加强合同订立、项目审批、物资采购、资产处置、资金使用、工程结算、账款回收以及工程竣工等环节的控制与管理。其次每完成一项业务活动应由彼此独立的两个部门或人员有相互制约关系的两个以上的控制环节来完成，不能由一个人同时履行多种职责，确保各个岗位每项业务或环节都能按规定制度办理，保证在不同的部门和岗位要进行互相检查和监督。实现授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、授权批准与审核监督等相互分离，经办人员必须在授权范围内行使职权和办理业务，对主要业务的控制须经过授权、批准、执行、记录、检查等控制程序。完善施工企业内部控制制度，有利于维护财经纪律，规范会计行为，提高会计信息质量，及时堵塞漏洞，消除隐患，保证项目工程质量和各项资产的安全与完整。

二、加强施工成本控制

在市场经济条件下建筑市场竞争越来越激烈，施工企业成本的高低对企业的经济效益和竞争力有着直接的影响，成本控制的好坏关系到企业的生存和发展。成本控制是施工企业内部控制的核心内容，施工生产过程是施工企业成本控制的核心阶段。施工生产过程是指从材料投入到施工生产再到施工产品完工的过程，是成本发生的主要阶段，是企业内部控制的中心环节。施工企业内部控制必须以施工生产过程成本控制为重点，认真核定施工工程材料费、人工费、机械费等成本项目的预算定额，将企业成本控制项目进行细化和量化、层层分解，给每一个责任部门制定成本控制的目标。在施工生产过程中，施工企业成本包括直接成本和间接成本。材料费、人工费、机械费等构成了直接成本。企业通过确定目标成本，加强施工阶段的人工费、材料费和机械费的成本管理，完善成本控制责任制，将目标成本层层落实到各部门和各个生产环节，有效地控制施工费用的支出，防止损失和浪费，建立有效的成本控制制度。材料费是企业成本控制的主要部分，加强材料费用控制，必须采取招标方式，实行批量采购，降低材料成本，加强材料在采购、运输、保管、领料、使用的各个环节中的责任制；控制人工费可以根据劳动定额计算出定额用工量，按一定比例承包给领工员或班组，有效利用工时，实行奖惩制度，提高劳动效率，实行分部分项工程劳务小包或劳务大包，分包成本本着“量入为出”的原则，降低人工费成本；机械费成本控制表现在，必须合理利用机械设备，加强机械设备的日常维护保养，保证机械的正常运行，降低机械使用费用，提高机械使用效率。间接成本控制程度直接反映企业的管理水平，可以按照受益原则分担负担费用，需要精打细算，节约使用。

三、实施全面预算管理

施工企业内部控制主要依靠预算管理去实施，全面预算管理是施工企业实施内部控制的关键，是企业实现内部控制目标的重要手段，也是企业强化经营管理，增强竞争力，提高经济效益的有效途径。施工企业全面预算管理是一种综合管理，贯穿于企业生产经营活动的全过程，涉及到企业的方方面面，是全方位、全过程的管理。施工企业必须以项目经营为主体，突出项目部的经营主体地位，建立以项目部为主体的责任预算体系，确保企业预算总目标得以实现。施工企业的预算管理主要是项目部部门预算，各项目部作为企业总体预算的具体执行单位，施工企业的成本和利润主要来自项目部，项目部是成本控制中心，其成本核算对象是项目部的各个单项工程成本。项目成本控制包括成本预测、计划、实施、核算、分析和考核，项目部在承揽工程后，根据工程特点和施工组织设计，编制人工费、材料费、机械费、业务招待费等费用项目的预算计划。建立项目部责任预算机制，部门预算要紧紧围绕预算目标，落实责任制，确定项目内部的目标成本，并把成本指标层层分解，分口落实到各个部门和责任人并进行层层控制，项目目标力求细化到具体项目，降低工程成本。强化预算刚性约束，必须把企业各项成本费用的支出纳入预算管理，严禁搞任何形式的预算外支出。做到“无预算不开支、有预算不超支”，掌握预算执行进度，及时分析预算情况，纠正预算执行中存在的问题。企业要定期对各责任部门的预算执行情况进行考核，将预算执行情况与员工的经济利益挂钩，把预算执行责任真正落到实处，组织生产经营活动，及时发现预算偏差，提出和落实解决方案，努力完成责任预算目标。

四、重视内部审计监督

内部审计在现代企业经营中扮演着越来越重要的角色，实施内部审计是施工企业内部控制的基本内容和方式，内部审计是企业自我独立评价的一种活动，作为内控制度的一个重要组成部分，对企业经济活动的合法性、真实性和有效性进行审查和评价，既是内部控制整体的一部分，又是内部控制的一种特殊形式，是对其内部控制的再控制。建筑施工企业应设立内部审计部门，内部审计作为企业内部管理，相对于外部审计更有利于加强管理、提高效益，内部控制执行的有效性需要内部审计进行客观、公正的评价。建立有效的以“查”为主的内部审计监督防线，加强对各部门岗位责任履行、业务审批授权程序、材料采购、资金运用管理、机械租赁、合同签订与执行等方面进行记录和评价，监督企业内部的各项规定的落实和执行情况，控制工程成本，确保工程质量，加快工程进度，了解执行中存在的问题，定期地对企业内控制度进行评价和修正，加强对财务收支的审计，对工程项目进行经济效益审计，确保会计信息真实有效。找出薄弱环节，反馈给单位负责人，提出建设性意见，以便单位负责人及时改进工作，完善企业内部控制制度，强化会计监督职能。内部审计对会计核算进行再监督，是对企业的会计资料的可靠性和完整性进行审核与检查，对企业资产运用的途径、有效性等进行监督与审核。内部审计有利于促进企业各部门遵守会计制度，强化内部会计监督，提高会计信息的准确性与可靠性，能够加强企业内部会计控制的力度，可以通过对内部控制制度的健全、有效程度和执行情况进行审查监督与评价，并提出管理建议和意见，来促进企业形成好的控制制度，并在执行中不断完善。

综上所述，激烈的市场竞争、瞬息万变的市场环境使得我国建筑施工企业面临诸多风险和严峻挑战。建筑施工企业由于企业自身生产流动性的特点和产品的特殊性，其内部控制体系的建立，是一项复杂的系统工程。建筑施工企业要想缓解任务开发的难度，谋求生存和发展，提高其核心竞争力和经济效益，势必要强化内部控制。内部会计控制是现代企业管理的重要手段，是企业在激烈的竞争环境中赖以生存的必要条件，也是企业在激烈的竞争中立于不败之地的根基。内部会计控制是现代企业管理的一项重要内容，是施工企业进行内部管理的需要，贯穿于企业经营活动的各个环节，与企业其他管理制度相互交叉、相互配合和相互补充，能够完善自身内部的经营管理机制，起到事前预防，事中、事后及时发现工作漏洞的作用。加强施工企业会计内部控制，必须完善内部控制制度，加强施工成本控制，实施全面预算管理，重视内部审计监督，才能提高企业会计信息的质量，提高资金使用效率，保护企业资产安全与完整，防止企业经营决策失误与经济腐败，提高企业经营活动的盈利能力和管理效率，保证企业生产经营活动正常有序地进行，提升企业的声誉与市场竞争力。

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