浅谈行政事业单位内部会计的控制

○魏智明

（中国地质科学院矿产综合利用研究所）

为了进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，财政部颁布〔2012〕21号文《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起施行。行政事业单位应在此框架内，根据自身情况建立内部控制体系。行政事业单位通过建立和完善内部会计控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，自觉执行内部会计控制制度，从而防止营私舞弊现象的发生，优化财务管理。单位内部审计是对内部会计控制执行监督的使者，可通过对内部控制健全性、有效性的测试，揭露内部会计控制中的薄弱环节，提出改进建议，对促进行政事业单位完善内部控制，增强科学管理意识，提高整体管理素质和管理水平发挥重要作用。新的经济环境催生新的管理伦理和方法，作为财务管理负责人员，必须根据形势需要对内部会计控制做出动态调整，从而完善机制，推进控制创新，力求内部会计控制适应时代发展，做到与时俱进。

一、行政事业单位内部会计控制建设的重要性

1、内部会计控制是单位内部控制的重要组成部分及中心环节

内部控制作为单位自我调节和自我制约的内在机制，处于单位管理中枢神经系统的重要位置，而内部会计控制是单位内部控制的重要组成部分。内部会计控制因其是一种价值控制，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合，进行综合控制，它是内部控制的中心环节。而内部会计控制的综合性最终表现在其控制内容都归结为资产、结余分配、成本这些综合价值指标上。

2、内部会计控制是规范会计工作秩序的需要

会计工作依法有序的进行，是会计工作发挥职能作用的重要保证。我国现行的会计法规制度和单位内部会计管理制度虽对内部会计控制问题有相应的规定，但由于执行不力，导致会计业务内部及其他业务之间缺乏制约，进而造成会计工作秩序的混乱。因此，必须建立健全内部会计控制制度，使之成为单位内部管理的自发行动，会计秩序的运行才能有可靠的保证。

3、内部会计控制是发展社会审计行业的需要

对于审计机构来说，本单位的内部会计控制制度是否规范、健全，可直接决定注册会计师、注册审计师采取何种审计方法。内部会计控制制度与审计业务之间的密切联系，决定了他们之间相互促进的关系，即社会审计对内部会计控制制度的建立健全有重要促进作用，会计内部控制制度的建立健全为推动社会审计工作打下良好的基础。

二、行政事业单位内部会计控制存在的问题

1、会计内部控制意识淡薄

内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。有的单位缺乏内部控制理念，一些单位领导对内部会计控制制度的重要性认识还不到位，重事业发展、轻内部管理，甚至缺乏对内部会计控制知识的基本了解。同时财务人员控制意识不强，也没有明确的岗位责任约束，“内部牵制”原则等得不到真正的落实。

2、预算控制比较薄弱，部门预算执行不严

预算控制是内部控制的核心环节。虽然行政事业单位大都实行了部门预算制度，但部门预算涵盖范围有限，预算之外的追加调整项目仍然很多，弹性较大。预算的计划性、科学性不强，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。有的单位没有将部门预算在单位内部按组织体系进行细化，预算编制比较粗糙，大部分都还没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求，没有对单位各部门经费审批人实行责任预算约束，因此部门预算执行不理想。

3、财务与业务管理脱节，风险防范意识薄弱

财务管理工作成败的关键因素就是人，特别是内部会计控制制度的制定和贯彻落实更需要具有较高素质的专业人员。但在现阶段，由于一般行政事业单位内部会计核算较为简单，大部分单位内部的财务部门只起到“核算”、“付款”的作用。一些预算外项目如房租收入、项目收入往往只负责对收入记账，而对收入定价是否合理、是否按合同及时进行收取、是否做到应收尽收等未能实施必要的财务监控。

《内部会计控制规范》突出强调了建立风险控制系统，而在财务管理上普遍存在风险控制不严谨的现象：一是会计岗位安排不尽合理，记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在不相容岗位兼职现象，没有建立很好的分离制约机制；二是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；三是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员为空缺，纪检当审计的现象比较普遍；四是单位的内部会计控制还没有覆盖到所有会计人员和各个业务环节。

三、加强行政事业单位内部会计控制制度建设的措施

行政事业单位应通过建立和完善内部会计控制制度，加强对单位薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，责任到人，形成一个内部会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确、不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约、相互监督的完善的内部会计控制制度。只有建立了完善的制度，才能为单位的财产安全提供一个强有力的保证。

1、增强会计控制意识，建立完善内部控制制度

《会计法》和《内部会计控制规范——基本规范》明确规定：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立和健全及有效实施负责。单位负责人要充分认识到建立单位内部会计控制度是保护资产的安全与完整、堵塞漏洞、防范风险最好的措施。单位负责人、会计机构负责人要充分熟悉单位各部门的工作流程，深入到基层才能发现管理上的漏洞，从而制定出适合本单位的会计控制制度。处理会计业务时，经办人及各岗位工作人员要明确自己在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好的内部控制环境。

2、强化财会人员控制责任意识，执行好内部控制制度

首先，加强财会人员的控制责任意识，树立强烈的岗位责任意识，促使单位内部会计控制有效实行。还要加强对会计工作人员进行职业道德和反腐倡廉教育，使其充分认识到会计信息失真的重大危害，自觉执行内部会计控制制度，从而防止营私舞弊现象的发生，优化财务管理。

其次，行政事业单位应结合业务特点和机构设置情况，明确各岗位职责、权限范围，明确职责分工，建立有效的制衡机制。内部控制的关键点为不相容职务的相互分离、相互制约。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时兼任。这一控制制度的建立使经济业务在处理时，各部门之间、人员之间的工作相互勾稽、互相制约。这样责任明晰，可达到避免道德风险和经营风险，堵塞管理漏洞的目的。

最后，还要建立完整的会计处理程序。强化原始资料要先经过会计人员及内部相关部门检查和监督后，再进入审批和记账等环节，对于已处理的会计信息或单位财务业务，一定要进行复核，强化财会人员责任心和实际把关能力，防止违纪违规问题的发生。

3、加强实物资产管理，落实责任，保障资产安全

行政事业单位固定资产财务核算特殊，更应加强实物资产管理。可建立财产清查制度，而且要明确规定财产清查的范围、期限、组织程序，保证财产清查制度得以具体落实，也为有关管理部门监督检查财产清查制度建立和执行情况提供可靠依据。一要建立完善的实物资产采购、验收、入库、领用、计量、维修的岗位责任制。二要建立严格的财产清理制度，明确财产清查的范围、期限、组织程序，通过定期或不定期的清查，发现资产的盈亏、毁损与报废情况，及时查明原因，并按规定的权限和程序进行处理。三要对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产建立严格的管理制度，严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，明确责任，保障资产的安全、完整。

4、加强全面预算控制情况的分析

全面预算是行政事业单位财务管理的重要组成部分，它是行政事业单位为达到既定目标编制的业务、资金、财务等年度收支总体计划。单位的全面预算控制要求规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。行政事业单位应该编制预算实施计划，把各个项目的实施进度详细准确地确定下来，把实施任务落实到部门和责任人，建立严格的审批制度。定期反馈预算执行情况，预算执行完毕应对预算执行情况进行分析、考核并采取改进措施；做到事前、事中、事后对预算项目进行实施监控。还应明确规定财政预算资金实行责任人限额审批，超出限额的实行集体审批，重大项目支出由单位办公会议讨论决定，严格控制无预算的资金支出。预算单位要增强法制意识，严格按照制度办事，控制集体舞弊行为的发生。

5、强化审计监督职能，完善内部控制制度

对于行政事业单位而言，内部审计是内部会计控制系统的重要组成部分。内部控制制度设计合理、执行有效，需要内部审计部门和外部审计力量共同予以保证。内部审计不应只是独立的问题发现者，而应成为推动内控改革的监督者。内部审计既是内部控制的重要组成部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。内部审计通过对内部控制健全性、有效性的测试，揭露内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，对促进行政事业单位完善内部控制，增强科学管理意识，提高整体管理素质和管理水平都发挥重要作用。强化内部审计的作用，不仅要提高内审职能的地位，保持其与被审计部门的独立性，还要设置专职人员，确保内部审计人员独立行使职权。另外，还可以借助外部审计机构对行政事业单位内部控制制度及其实施情况进行评审。

总之，在现代经济迅猛发展的新形势下，内部会计控制制度的建设及实施是一项任重而道远的工作，要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，建立与之相适应的内部会计控制制度显得尤为重要。新的经济环境催生新的管理伦理和方法，作为财务管理负责人员，不仅要加强自生的业务修养，而且还必须密切关注经济发展和会计动态，注重控制理论创新和机制创新，并根据形势需要对内部会计控制做出动态调整，从而完善机制，进而推进控制创新，力求内部会计控制适应时代发展，做到与时俱进。

[1]财政部：行政事业单位内部控制规范（试行）财会〔2012〕21号[Z].

[2]王洪华：企业实施内控制因注意的几个问题[J].财务与会计，2012（11）.

[3]张慧君：加强事业单位内部会计控制浅析[J].金融经济，2008（8）.

[4]孙彦永：浅析科研院所加强内部控制的实践[J].财务与会计，2012（8）.