中外税收筹划之比较分析

李娟

摘要：经济越发展，税收越重要。从20世纪30年代开始，税收筹划进入了人们的生活。尽管现在税收筹划已家喻户晓，但由于中西方文化差异、法制健全程度不同等原因使得税收筹划在中西方的发展及实施也不完全一致。本文对中外税收筹划的发展历程、筹划的税种、人才培养、筹划实施状况等方面加以比较，以完善我国税收筹划的研究体系。

关键词：中外税收筹划；比较；启示

一、税收筹划发展的历程和比较分析

税收筹划最先是西方国家产生和发展的，它红红火火的开展在西方的发达国家，备受政府和纳税人的重视，理论上的研究和实际上的运用都已经非常成熟。在如此的背景之下，我们国内在这个方面的发展确实相当的迂回和曲折，理论研究开始从非透明的地下阶段开始公开化变化为透明的阶段。

在西方国家李，早期的税收筹划的思想时出现在一九三几年的英国汤姆林爵士踢出的，然后在五十年代表现出了它发展的趋势。在1959年建立的欧洲税务联合会中就提出：在开展税务活动的时候是必须要有一定的中心来展开的，这个中心就是税务咨询，税收筹划作为现在最为重要的税务咨询其中的一项重要的内容已经积极开展于世界的每一个角落里，并不断在成长和庄大中。并且在这个时候，它也已经在深入发展，各式各样的此类书籍也已经就此诞生。如说the Bureau of Nation Afairs Inc公司以提供税收信息而驰名，它不仅出书，还定期出版《税收管理国际论坛》和《税收筹划国际评论》两本知名专业杂志，在书里面很多篇幅都是在讲税收筹划。目前欧美发达国家的税收筹划在理论上是有比较完整的研究成果的，也广泛应用于经济实践当中，税收筹划已经发展到了一个比较成熟的阶段。

我国税收筹划进入我们生活的时间很晚。它的发展历程也经历了几个相当长的阶段。第一是税收筹划和偷税的分离阶段，这个时候有很少的人在地下搞税收筹划，这个时间是八十年代。第二个阶段是筹划和避税的分离的阶段，以唐腾翔编著的我国第一部税收筹划专著《税收筹划》为代表，接连有一些筹划方面的书籍诞生。在这些书籍当中，首次把税收筹划和避税区分开来。这个时间是九十年代。税收筹划的法律地位也被正式确立起来。国家税务总局在其机关报《中国税务报》首次加入了税收筹划专栏，并配发了评论员文章《为税收筹划堂而皇之叫好》，对于税收筹划的积极意义进行了明确的。在这个时期里面许多税收筹划的书籍相继面试了，许多税收筹划的文章被诸多报刊杂志粉粉的登载，各地的高等院校和研究所纷纷都举办起了培训班来培训呢税收筹划。公民的纳税意识不断的增强，税收筹划的意识也在不断的提高。在一些沿海发达城市比如北京大连深圳这些城市就比较活跃，他们的税收筹划已经刊载上了一些专业性的网站上面。“中国税务通”网站、“大中华财税网”、“永信和税收咨询网”等。作为纳税人节税的业务，税收筹划已经成为了中国法治社会的一个重要的组成部分，显现除了他无穷无尽的发展潜力。

二、税收筹划的税种比较分析

国外的企业税收筹划针对的是产课税，我国的企业税筹划侧重于流转税和所得税。

外国在税收上为什么主要针对直接税呢？这个原因是比较简单的：比如说直接税难以转嫁等等方面的原因，容易转嫁的方面是产课税于增值税这些税。间接税的筹划的空间是很小的，不容易运转。直接税的筹划方面可以节约资金，很大程度上去降低企业投入的成本，提高企业的投入的效率，为企业带来更多的薪资空间。所以西方国家的税收筹划是非常之普遍的。在这个时候，西方国家有的实施了增值税和劳务一律要收取增值税的条款，只针对商品进行零税率或者低税率而不针对企业。如此一来，只要是企业所从事同样的产品或者商品生产与经营活动，这样它所面对的增值税的待遇是一样的。除此以外如美国的产品课税实施在零售的环节和销售模式。

现在我们的税收体系是复合税收的体系，它是以所得税收为重点的，多次征、税种、主次分明。占有很大比重的是纳税人多构成的中流转税。所得税的筹划空间是比较大的，在目前实施的诸多的优惠政策当中，流转和所得税是现在筹划的主要对象。很多的产品和销售当中的增值税负也会产生不同也是不同的。为了在增值税业务的平等竞争的机会，税负重的企业就会出相关的政策来应付。在目前来看我国实行的是增值税和课税制度两种税制并行的制度，如此造成的结果可能会是顾此失彼难以兼顾，两种不同的税负可以有很大的施展空间，公司可以充分利用这些空间降低自身所面临的税负压力，而企业更加重视所得税的税收筹划，原因是它不仅税源大而且它在纳税活动中的地位很重要，但是的税源大，税负弹性也大，公司在预算他们应该纳税的的分额和纳税调减、调增的时候可以争取到跟多的筹划空间。但是需要指出来的是，我国现行的税种有二十多种，基本涵盖了每个税种，有点事利用延期纳税或者优惠政策以及筹划纳税人的身份等。但是从企业的角度来看，各企业的筹划税种是有区别的。

三、税收筹划的人才培养比较分析

税收筹划是具有前瞻性和交叉性的，它所要求的人才不但要有丰富和系统的国内外税收知识，还必须要懂管理和财会，还要具备积累的经验；所以这类人必须是素质很高的全能型人才。在税收筹划的实行中，西方国家所重视的是对人才的运用和培养，基本上都是由专业性的人才来进行筹划，这样税收的筹划水平才能保证更高更好，我国在这方面还比较缺乏，总体水平是比较低下的。

国外是很重视培训和教育经济类人才的。那美国来说，他们财会和管理等专业的培养中，必须要求的知识就包含着税收筹划。从这些经验来看，他们筹划的方案往往是要借助税负方面的专家来指导教授的。节省资金的支出。税务方面专家的主要任务就是给各企业进行策划、培训，教授税收方面的政策和法规，偶尔对各个经营活动进行正规的审查，和税务等机关交流沟通。同样。也有许多的律师、税务方面事务所和会计师所共同开辟、发展有有关这方面的服务和咨询。在日本就有百分之八十五以上的企业委托税理士事务所代办纳税事宜；在美国大约有百分之五十的企业是托税务代理人办理的事务；澳洲则大约有百分之七十上的纳税是托付的。仅仅是日本税务筹划师就有27万人。

我国截止到2006年，只有七万人取得了税务资格证明，但是只有二万一千人真正执行，只有这其中的2%，可见问题不小。从另外的方面来看，税务代理机构和筹划的中介也很少，水平也有好有坏。到04年3月份，国内一共有相关的机构（评估师事务所、税务师事务所、会计师事务所）9500多家，这样的数量对我国企业来说太少了。这样是我们国的企业的税收筹划活动只能由内部人员进行操作，过于简单化。可以说明的是，我们如果不对税收筹划方面增加人才的培养，称职的相关人才会严重影响到我国税收筹划发展。

四、税收筹划的实施状况比较分析

其他国家很多企业都有设税务会计，大企业更不在话下，甚至已经形成了现行税收筹划的习惯。伴随着跨国经营和投资越来越普遍，跨国税收筹划已经成为主要的筹划业务。反观国内，在这种全新的方法上都理解不透彻，少数企业的经营者不重视税收筹划的研究，这种现状不容乐观。

在国外税收筹划和普遍，几乎每个人都知道，它对公司的影响和对决策的左右的程度很高。在这经济全球化和国际环境越来越复杂的情况下，这已经成为了一种普遍的现象。如以生产日用品闻名的联合利华公司（Unilever Co.），它下面的子公司世界给地都遍布着，但是在应对各国的复杂税制上，总公司聘请了四十五名税务高级专家进行筹划。一年下俩仅仅是节税方面都为公司增加了好几百万美元的利润。

我国有很多企业经营当中不重视税收筹划方面的研究，他们总是只把内部管理、产品研发、营销放在公司最重要的位置上。对在税收优惠政策上的不了解和不清楚导致他们不能享受到这些优惠政策，只去注重了单个上面的税种筹划却忽略了全局上的考虑，还有的甚至以非法的手段来达到节约税的目的，在税收政策上表现的相当的迟缓。比如前不久广州有符合享受新的优惠政策的企业就有100多家却只有20多家办理了“资源综合利用企业”的资格证书，大多数的企业按兵不动的使用以前较高的纳税款和税率。

此外，虽然我国自企业税收实施筹划都已经有20年历史有余了，开展税收筹划的公司也有很大幅度的上升，投入筹划的纳税人的比例也在不断上涨。但是尽管如此我们通过对北京地区企业税收筹划情况的调查，进行过筹划的企业却只有四分之一，而且主要是以民营企业为主，集中的行业多数为比较现代的行业：信息技术、电信技术、网络、加工、零售、制造、代理、分销这些行业。不过这些基本上都是由内部的财务人员来进行筹划的；选择企业成立过程中、成立过程中、经营过程中、投资过程中、并购时、其他时候进行筹划的比例分别为：31.25%、87.5%、43.75%、18.75%和6.25%

这些被调查的企业当中，几乎所有的企业都觉得税收筹划能够起到相当大的作用，提升了自己的经济效益减轻了企业的负担，维护了公司正当的合法的利益。最后他们都认为在实施的过程中不容易前进是因为缺乏这方面的人才、相关方面的规定又不容易实施起来，税收法律不完善。

通过以上比较，我们可以借鉴国外的先进经验，取长补短，完善我国税收筹划的理论和实践研究，加强税收筹划人才的培养，加快建立多功能的税收中介服务市场，拓宽海外业务，在企业中设置税务会计进行专门核算。从世界来看，税收筹划发展的好的国家，没有一个不是法治透明和健全的国家。相反的，其他的国家的税收政策得不到法律方面的保障。第一是基层的税收征管人说了算，导致税收严重流失；还有一方面就是纳税人的这方面的税收筹划音没有保障而落空了。我国目前税务执法不严，随意性大，“关系税”、“人情税”现象依然存在，因为这样所造成税负不公，导致部分纳税人为了少缴税或者不缴税，往往托关系、找门子说情，甚至采取一些不正当的手段拉拢腐蚀税务干部。这直接损害了纳税人税收筹划的积极性。而且，税收筹划的宣传范围窄，社会认知度低。企业没有税收筹划意识或筹划意识淡薄，有的没有意识到税收筹划是纳税人的一种权力，甚至认为它是消极和不正当的行为，对税收筹划抱有敌意，加之税务机关执法不严，造成偷税、漏税现象严重，企业对税收筹划缺乏热情。这些直接制约了税收筹划的普遍、正常发展。

随着我国税收政策在许多方面的改革和调整，将给企业的税收筹划提供新的机会。机遇与挑战并存。因而，科学合理地重新认识企业税收筹划，重塑税收筹划观念是建立企业税收筹划体系的首要工作。（作者单位：华中科技大学武昌分校）

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