审计判断问题分析与对策

王旭

一、审计判断所需信息不对称

审计人员相对于被审计单位而言存着信息不对称的情况。在审计和被审计单位的关系中，被审计单位依然拥有信息上的优势，审计人员则处于劣势。因此，在这种情况下，审计人员要对被审计单位的会计信息的可靠性表示意见，只能借助于他们的专业知识及经验进行判断。

二、会计方法的可选性

我国最新的企业会计准则规定，企业可以根据业务的具体状况对会计处理方法进行选择。这就更加依赖于会计人员的职业判断，由于会计人员判断失当导致会计政策选择不恰当，都会导致会计信息不可靠。因此，审计人员在进行会计报表审计时，不可避免的要对企业的会计政策和会计估计的恰当性作出再判断，以验证会计人员所做的判断的合理性。

三、现代审计模式需要大量运用审计判断

在采用风险导向审计模式中，广泛采用抽样审计的方法，同样需要运用审计判断。实施的新审计准则规定识别和评估重大错报风险是首要必要审计程序，对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，还要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。

1.注册会计师在运用审计判断时存在的主要问题

（1）审计人员专业能力及经验不足。作为一个审计人员，首先应该具备审计方面的专业知识，掌握并灵活运用各种审计方法，熟悉各项操作规范。同时还要具备专业的会计知识，会计业务水平的高低对审计判断的正确与否起着举足轻重的作用，在很大程度上影响着审计工作的质量。

（2）审计人员道德素质不足。作为一名审计人员，首先要严格遵守职业道德规范，审计时做到客观公正。然而，一些自身道德素质差的审计人员见利忘义，在审计时加入了个人私利，使得审计结果出现重大失误，致使审计报告失真。

（3）审计人员的自身独立性问题。独立鉴证是审计的核心，独立性要求审计人员在执行审计任务中以及出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。因审计人员受到自身利益和外界事物的干扰，进而影响到审计判断的公允，这就使审计判断很难客观公正，使得审计结果出现差错，给相关利益方造成损失。

（4）市场环境对审计判断的影响。随着审计机构的不断增加，加剧了事务所之间的业务竞争。由于审计职业的竞争，增强了成本效益意识，这就使有的审计机构只看重审计效率，往往略去应有的审计环节，从而导致审计项目不能按正常的审计程序进行，造成取证不足或不准，影响了审计判断的质量。

（5）被审计单位对审计判断影响。在审计人员和被审计单位的关系中，被审计单位依然拥有信息上的优势，他们控制着会计信息的加工过程和披露上的主动权，他们在披露会计信息时，会表现出明显的自身利益导向。审计人员则处于劣势，审计人员不可能审查到所有的相关信息。被审计单位的会计信息的不确定，容易导致审计单位的审计判断出现错误。

2.审计判断问题的解决措施

（1）不断学习专业知识，提高审计人员自身的综合素质。对审计人员进行职业培训，定期开展后续教育，不断接受最新知识；组织开展审计问题研讨会，加强审计人员之间的交流；加强审计人员的逻辑思维能力和风险意识，在处理问题时尽量消除主观偏见对审计判断的不利影响。

（2）加强审计人员的职业道德教育和法律教育。加强审计人员的职业道德教育和法律知识教育，使审计人员的道德素质得到提高，使审计人员知法懂法，有利于减少审计犯罪，提高审计判断正确率。

（3）建立健全审计质量控制体系，加大审计人员的责任认定。会计师事务所在进行审计时，应该依据审计质量控制准则建立健全本所的审计质量控制体系，有效地保证审计判断的质量，提高审计人员的职业判断水平。明确审计人员审计责任，对审计人员实行内部管理，建立健全对审计人员审计判断质量考核以及审计目标责任考核，对审计人员在执行审计工作程序、职业道德等方面形成有力的制度约束机制。

（4）加强审计的独立性。独立性是审计工作的灵魂，这就要求审计人员在工作中保持不偏不倚的客观态度，从而实现实质上的独立，使审计专业判断不受外部因素干扰。可以考虑对审计付费形式进行改革。比如设立一个中间机构，按照审计收费标准向被审计单位收取审计费用，并负责为其选择会计师事务所，对审计结果实行监督，对审计工作质量进行评价。审计人员及中间机构对审计结论负责，这样通过建立一种权力制衡的机制，保证审计工作的质量。

（5）加强行业监管。针对注册会计师行业的造假行为，首先要保证政府、行业监管部门监管到位。加大监管的力度，继续制定和完善检查、惩处一系列规章制度。

（6）加大对被审计单位的监督和处罚力度。审计判断的错误很大程度上是被审计单位的原因。被审计单位掌握着原始的会计信息，同时有掌握着被审计单位的经济利益，因此，一些被审计单位会利用其优势和便利，为审计单位提供虚假会计信息，又或者利用经济相威胁，使审计人员做出错误判断。因此，应加大对被审计单位的监督和处罚力度，使被审计单位在违法后受到严重的处罚，起到杀鸡儆猴的作用。

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