浅议供电企业税收筹划

陆兵

摘要：近年来，供电企业一方面强化税收管理内部控制，依法履行纳税义务，及时足额的缴纳各项税收，防范税收风险；另一方面在国家税收法规、政策允许的范围内采取合理合法的税收筹划方法，降低了企业的税负，减少了企业的现金流出，提高了企业的效益。

关键词：

一、税收筹划的概念和应遵循的原则

1.税收筹划的概念

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。税收筹划不同于偷漏税行为，主要就在于其是遵守了国家相关税收法规和政策的前提下的合法行为。

2.税收筹划应遵循的原则

一是合法性原则，就是税收筹划必须是在国家法律和税务政策容许的范围之内进行才是合法有效的，其他一切违法的税收筹划都是无效的；二是收益最大化原则，企业的经营的目的就是企业效益最大化，那么税收筹划是企业经营活动中一个重要环节，所以税收筹划最主要的目的就是收益最大化；三是风险最小化的原则，税收筹划在追求收益最大话的同时，还必须注意到筹划的风险，一般是收益越大，风险也就也大，所以税收筹划在收益跟风险之间必须进行权衡，以保证得到真正的财务利益；四是经济性原则，纳税人在选择节减税款的方式和方法很多，税收筹划在选择节税方案时要选择容易操作、简单、费用最低的方案，这就是经济性原则。

二、供电企业进行税收筹划的意义

1.税收筹划是供电企业精益管理和增收节支的重要手段

受宏观经济形势下行和地区产业结构调整影响，供电企业近期售电量增速放缓，而受国家政策控制的电价要上涨也非常困难，售电收入和现金流入的增长率可能下降。因此，科学地运用税收筹划手段减少税费支出，缓解资金的压力以满足电网建设和生产经营的资金需要，显得尤为重要。

2.税收筹划是降低供电企业税收风险的有效途径

税收筹划是利用税收政策与企业经营适应程度的不断变化，减轻企业税收负担，使企业利益最大化。在实施税收筹划前，对纳税对象、纳税义务的发生时间、应纳税额计算方法和如何纳税等税法条款进行了深入的研究，详细了解和周密分析了相关的税收及其他经济法规，纠正与防范了一些不符合税法规定的经济行为，使税收管理合法合理。这样，就有效避免了因涉税事项不符合税法规定而受到税务机关查处的可能，提高了企业的财务管理水平，有效地规避了税务检查风险。

三、供电企业税收筹划的内容

供电企业目前的纳税税种主要有增值税、企业所得税、营业税、个人所得税、城建税、房产税、印花税等。涉税空间很广，税收筹划的任务很重。但就税负金额和对企业的影响来说主要是增值税和企业所得税。因此，下面着重对这两个税种的税收筹划进行说明。

1.增值税的税收筹划

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。对增值税的税收筹划主要有以下几个方面。

（1）正确核算电力销售收入、基金附加和业务收费，分别缴纳不同的流转税。电力销售收入和基金附加作为营业收入和价外费用缴纳增值税，各项业务收费作为企业的兼营业务单独核算，区分不同的收费类型分别缴纳增值税和营业税，避免将应缴纳营业税的业务收费误交增值税。

（2）购进货物和劳务必须取得增值税专用发票，积少成多，提高抵扣率。供应商有一般纳税人和小规模纳税人两种，在价格相同的情况下，要尽可能从一般纳税人处采购货物和劳务，以提高可抵扣的进项税。从近几年来看，为满足电力生产需要，企业的材料费、修理费和其他费用逐年增多，提高日常的抵扣率无疑会减少增值税的流出。

（3）由于部分技改和修理项目由建筑安装企业施工，建安企业主体税种为营业税。发包工程时，如果采取包工包料方式（即施工单位负责供料和施工）则进项税得不到抵扣。因此，在发包此类工程时，材料部分要由企业自行采购，则材料部分可以抵扣进项税，从而提高进项税抵扣额度。

（4）营业税改征增值税税收筹划。营业税改征增值税是我国税收制度的一次重要改革，是国家一项重要的结构性减税措施。其实质是打通了增值税抵扣的环节，逐步消除重复征税的问题，供电企业要加大对此政策的研究，确保能充分享受政策红利。

江苏省自2012年10月开始交通运输和部分现代服务业实行营业税改征增值税试点。营改增后这些行业的增值税率是：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供部分现代服务业服务，税率为6%。

①对收入的影响：原来按“服务业”缴纳营业税的有形动产出租业务（如发电车出租），应按17%缴纳增值税。但只要是2012年9月1日前购进的有形动产，可以选择按3%缴纳增值税，该项政策变化导致税负下降，但业务量较小，对公司效益影响不大。

原来按服务业缴纳营业税的方案编制费、用户受电及配电方案咨询费业务，属于“研发与技术服务_技术咨询服务”，应按6%缴纳增值税，该项政策变化导致税负上升，但上升金额有限。

②对支出的影响：营改增政策影响支出的事项共有广告宣传费、租赁费等。公司接受这些服务时，要取得增值税专用发票并对每项业务的交易内容与相关政策逐一比对，做到应抵尽抵。

2.企业所得税税收筹划

企业所得税涉及企业经营管理的方方面面，税收筹划的空间较大，给企业带来的利益更大。企业所得税的原则是“为取得应税收入实际发生的全部必要正常的支出都应该允许在税前扣除”，根据该原则，主要从以下几个方面进行税收筹划。

（1）固定资产的修理支出筹划。税法对大修理支出资本化的规定直接采用了定量的方法，规定固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：第一，修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50%以上；第二，修理后固定资产的使用年限延长2年以上。只有同时满足以上两个条件才作为资本性支出，否则可以直接税前扣除。因此，在安排修理费预算时，将修理费控制在固定资产原值的50%以内，作为日常维修处理，修理支出直接计入当期损益在企业所得税前扣除，获得递减纳税的好处。

（2）技术开发费筹划。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。加大科技投入有利于实现创建“两个一流”供电企业的目标，利用这项优惠政策既促进了企业的科技进步，又获得了所得税的优惠政策，可以说是一举两得。

（3）资产加速折旧筹划。税法规定，由于科技进步，产品更新换代较快的固定资产可以采用加速折旧方法。加速折旧法折旧初期提取的折旧额比较多，相应的税基少，应缴纳所得税也就少，折旧期的后期折旧额较小，相应的应缴纳所得税就多。虽然整个折旧摊销期间，总的应纳税所得额和应缴所得税是一样的，但各年应缴的税款不一样。从各年应纳税额的现值总额来看，双倍余额递减法较直线法要节约税金。公司目前配电线路及设备、自动化控制设备及仪器仪表等资产已经采用双倍余额递减法提取折旧，既降低了企业的税负，又加速了资金的回流。

（4）固定资产新增及处置税收筹划。完善资产管理标准，明确各归口部门在资产管理链条中的职责，明确并严格执行项目投运信息报送、资产卡片建立、增资流程，不断加强工程项目财务管理，提高工程项目财务管理水平，做好资产的及时暂估入账，尽早提取折旧，有效降低公司的所得税负担。

进一步加强资产报废管理，完善资产报废业务流程，理顺设备退役报废、清查盘点、交接处置、残值回收等各环节职责界面和管理要求，组织开展固定资产清查梳理，集中报废一批无用、无效资产，实现财产损失的税前扣除，降低企业税负。

（5）购置节能节水专用设备的抵免筹划。财政部、国家税务总局《关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税〔2008〕48号）规定，企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额。充分利用该政策，针对电网建设项目中使用的S11配电变压器等节能设备，积极向税务机关办理备案，取得了税务机关的备案符合通知，按规定享受了相关减免税优惠。

总之，依法纳税是每个企业应尽的义务，税收筹划更是现代企业管理的需要。供电企业要不断学习最新的税务法规和政策，主动采取措施积极应对，有针对性地合理合法地进行税收筹划，使企业税负最小化，降低成本，从而最大限度地增加公司的经济效益，为创建“两个一流”供电企业贡献力量。