企业会计内部控制现状与改进

宋云昌

摘要：随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国企业规模和数量迅速发展壮大。企业所面临的风险也越来越大。如何化解企业风险，企业的会计内部控制起着至关重要的作用。本文主要通过对我国企业会计内部控制的现状进行分析，提出了对企业会计控制的改进策略。

关键词：企业会计；内部控制；现状；改进措施

一、前言

2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》，2010年5部门又发布了《企业内部控制配套指引》。以上企业内部控制相关规范和文件的发布，标志着“以防范风险和控制舞弊为中心，以控制标准和评价标准为主体，结构合理、层次分明、衔接有序、方法科学、体系完备的我国企业内部控制规范体系建设目标基本完成，是继我国企业会计准则、审计准则体系建成并有效实施之后的又一项重大系统工程。该控制规范的实施有利于推动我国企业经济方式转变，有利于促进企业全方位参与国际竞争，有利于维护经济金融稳定和社会公众的合法权益。有利于提高企业财务信息的可靠性、提升公司治理水平。

在上述基本规范和配套指引文件中有许多与企业财务会计密切相关，如《企业内部控制应用指引第6号—资金活动》、《企业内部控制应用指引第14号—财务报告》等，因此会计内部控制在整个企业内部控制中占有重要地位。

二、企业会计内部控制的主要任务

企业会计内部控制的主要任务是：根据企业发展战略、科学确定投融资目标和规划。完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资、营运等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行，负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理，明确相关工作流程和要求，落实责任制，确保财务报告合法合规、真实完整和有效利用。

三、目前企业会计内部控制存在的主要问题

1.缺乏有效的公司法人治理结构

我国大多数企业，特别是中小企业缺乏有效的法人治理结构，尽管大部分公司从组织形式上看建立了股东大会或股东会、董事会、监事会及经理层。但在实际工作中，大股东或“企业强人领导”的“内部人控”现象十分严重，董事会的独立性受到严重的干扰，监事会成员主要由公司职工和股东代表组成，或受制于董事会、或受制于公司管理层，监督作用难以发挥。

2.公司董事会管理层没有充分认识内部会计控制在控制企业风险方面的特殊作用

公司财务会计在资金活动和财务报告及资产管理方面所面临的主要风险有筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机；投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余；资金活动管控不严，可能导致资金被挪用，侵占抽逃或遭受欺诈；编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损；提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序；不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业财务和经营风险失控。有效的内控制度在消除或化解财务风险方面具有非常重要的作用，遗憾的是大部分企业经营者仍然漠视会计内控制度，将财务会计在企业中的作用仍看作算账、报账。

3.企业会计内部控制制度不完善、控制执行不力

我国企业的内部会计控制基础比较薄弱，企业高层对内部控制缺乏足够的认识，企业内控的缺失只有在企业破产、倒闭时才能够表现出来。企业经济成就的辉煌掩盖了内部控制的缺失。残缺不全或是装腔作势的内控制度只有在年终岁尾的股东大会才有可能象征性地被提及一下。日常经营中很少有人员敢向高层管理人员提起内控制度，对企业高层根本没有约束和监督作用。大多数企业并没有一套较为完整的控制体系，目前企业主要采用内部审计的方式对企业会计内部控制进行监管，内部审计的目的就是对整个企业的会计内部控制情况进行全面的监管，保证其正常运营。根据调查，目前我国企业内部审计大多简单由一个或几个没有职位的会计兼职，在进行内部控制的检查时基本上也是无章可循，对于自己的职责和任务也很模糊，实际工作中大多都是象征性地表示一下，根本不敢接触问题的本质，基本上形同虚设，因而严重影响了企业内控机制的运行。

四、完善和提高企业会计内部控制的策略

1.建立起一整套完善的企业会计内部控制体系

完善的企业内部控制体系是企业会计内部控制的基本保证。完善体系的建立应当把握好以下原则，即合法合规性原则；权责对应原则；不相容职务分离原则；成本效益原则。为了保证企业内部会计控制制度的权威性，内部会计控制制度的组织者必须是企业管理当局。在设计内部会计控制制度前，应当首先分析企业当前会计工作和经营管理中存在问题多，漏洞大的环节有那些，在这些环节或问题中，那些可以通过设置内部控制制度加以预防或纠正。只有找出企业会计工作和管理工作的这些关键环节，才能有针对性地设置相应内部控制制度，防患于未然。健全的内部会计控制制度能够有效的预防错误和舞弊的发生。能够及时发觉和纠正已经发生的错误，避免错误造成的危害进一步扩大和蔓延。

2.在审计委员会的领导下进行内部审计工作

完善的制度设计只是会计内部控制的基础，制度的落实需要有强有力的保障措施。结合我国企业的实际情况，企业内部控制要得以有效的贯彻执行，应当建立内部审计制度。内部审计机构应当在董事会审计委员会的直接领导和指挥下开展工作。这样的机构设置能够保证内部审计较强的独立性、较高的地位，便于与高级经营管理人员进行沟通，便于对管理层的评价监督。这种机构设置模式被公认为是最合适的设置。

企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照内部审计工作程序进行报告。对重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。

3.完善对会计内部控制的考核机制

企业应当根据自身发展的特点，制定相应的考核机制和评价体系并不断的发展和完善，科学、合理的对企业会计内部的控制工作进行考核和评价，能够有效的保证企业的会计内部控制合理顺利的进行。

4.提高相关岗位的人员素质

企业会计内部的控制要想获得更好的发展，不但要对企业会计内部的结构和制度进行完善和改革，还要配备与承担内部控制责任相适应的高素质人才。否则，即使内部会计控制制度本身是完善的，也可能因为执行人员的粗心大意、判断失误或相互包庇而失败。除要选择那些具有相应道德水平、业务能力强的高素质人才任职内控相关岗位外，还要建立定期轮岗制度，避免一个人长期在一个岗位工作，可以有效的避免违规、违法行为的发生和长期潜伏。企业的相关工作人员是企业会计内部控制得以顺利进行的重要因素，因此对企业的相关工作

五、结束语

随着我国社会主义市场经济的不断发展，我国企业的规模也迅速的发展壮大，相当一部分企业扬帆出海。随着企业规模的扩大和走出国门，企业所面临的政治风险、法律风险和经营风险越来越大。一着不慎。满盘皆输，无数因风险控制而倒闭的企业警示这我们，一定要加强内部控制，化解风险，防患于未然。完善的企业会计内部控制机制在企业整体内控体系中具有独特的地位，企业董事会、监事会、高级管理层一定要按照内控机制设置会计控制体系。企业高管要主动加收控制体系的监督，对内控和内审发现的问题要足够的重视，采用守法、科学、合理的方法进行解决。只有这样才能够提化解企业风险，促进企业在市场竞争中获得更好的发展。

参考文献：

[1]康俊兰：论企业内部会计制度的建设[J].会计之友，2007（2）.

[2]王 勇：关于企业内部会计制度的探讨[J].财会月刊（会计版），2006（5）.

[3]贾圣武：中小企业内部会计制度规范化研究[J].河北学刊，2002（5）.

[4]祝 瑗：论我国企业内部会计制度的建设[J].金融经济：下半月，2012（3）.

[5]《公司战略与风险管理》。中国注册会计师协会.2013.