谈所有者权益变动表及其质量分析

刘宝琴

摘要：所有者权益变动表是新会计准则所规范之财务报表体系的一大亮点。文章主要探讨所有者变动表所能提供的信息，所有者权益变动表的性质以及我国选择所有者权益变动表的原因。

关键词：所有者权益变动表；质量分析

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 通过所有者权益变动表，既可以为报表使用者提供所有者权益总量增减变动的信息，也能为其提供所有者权益增减变动的结构性信息，特别是能够让报表使用者理解所有者权益增减变动的根源。从所有者权益变动表可以了解以下几方面的信息：当期实现的净利润的情况；直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售的金融资产公允价值变动净额，权益法下按投资单位其他所有者权益变动的影响，与计入所有者权益项目相关的所得税影响等；所有者投入资本与减少资本情况；企业利润分配的情况；所有者权益内部结转情况；所有者权益的期初与期末情况。

一、所有者权益变动表内容

所有者权益变动表是反映所有者权益的各组成项目当期增减变动情况的报表。按照会计准则的要求，所有者权益变动表应包括如下内容：（1）本年净利润；（2）其他综合收益；（3）所有者投入和减少资本；（4）向所有者分配利润；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

二、所有者权益变动表的性质

2001年我国财政部制定了《企业会计制度》，在《企业会计制度》所规范的企业对外提供的会计报表中包括股东权益（所有者权益）变动表，从该表的格式与内容看，它主要是从实收资本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润五个方面，详细反映它们当期增减变动的具体情况，所以应将会计制度所规范的所有者权益变动表看成资产负债表的附表，它是资产负债表下所有者权益的详细列报，理所当然应把它看成一张反映企业财务状况的会计报表。通过把新会计准则所规范之所有者权益变动表与会计制度所规范之所有者权益变动表对比可以发现，新会计准则所规范的所有者权益变动表并不仅仅是当期所有者权益下实收资本、资本公积、法定和任意盈余公积、法定公益金、未分配利润的详细列示。如前所述，它包含了大量其他方面的信息，该表不仅从静态方面，还从动态的角度揭示了净利润、利润分配、所有者投入与所有者内部结转方面的信息，显然新会计准则所规范的所有者权益变动表与会计制度所规范的所有者权益变动表虽然名称相同，但实质上性质不同，会计准则所规范的所有者权益变动表不再是单纯的反映企业财务状况的会计报表。

我国《企业会计准则第30号—— 财务报告列报》第二条中，财务报表至少应当包括以下组成部分： 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。在《企业会计准则——财务报表列报》应用指南中列示了所有者权益变动表的格式。通过比较可以发现， 我国的所有者权益变动表与FASB及IASC推荐的在权益变动表中报告全面收益的格式有相似之处，但笔者认为，我国所有者权益变动表还不能认为就是全面收益表，只能认为该表反映了企业全面收益方面的信息。从新会计准则所规范的会计要素的界定、分类及列报表， 我国的所有者权益变动表具有的中国特色。

三、所有者权益变动表所包含的财务状况质量信息

资产负债表中所有者权益项目的分析侧重于各个构成项目的静态比例关系，而所有者权益变动表的分析应侧重于所有者权益各构成项目的具体变动情况。为此，该表所包含的财务状况质量信息应从以下方面分析：

1.区分“输血性”变化和“盈利性”变化

这里的“输血性”变化是指企业因为股东入资而增加的所有者权益，而“盈利性”变化则是指企业依靠自身的盈利而增加的所有者权益。显然，这两个方面均会引起所有者权益总额的变化，但对报表使用者来说却有着不同的信息含义；“输血性”变化会导致企业资产增加，但因此增加的资产其盈利前景是不确定的；如果是“盈利性”变化的盈利质量较高，则意味着企业可持续发展的盈利前景看好。

2.关注所有者权益内部项目互相结转的财务效应

所有者权益内部项目互相结转，虽然不改变所有者权益的总规模，但这种变化会对企业的财务形象产生直接影响，或增加企业的股本数量（转增股本），或弥补了企业的累计亏损（盈余公积弥补亏损）。这种变化，虽然对资产结构和质量没有直接影响，但可能会对企业未来的股权价值变化以及利润分配前景产生直接影响。

3.关注股权结构的变化与其方向性含义

股权结构变化，既可能是原股东之间股权结构的调整，也有可能增加了新的投资者。这种变化对企业的长期发展具有重要意义。由于企业股权结构变化，可能导致企业的发展战略、人力资源结构与政策等方面发生变化。这样，按照原来报表信息来预测企业的发展前景就有可能失去意义。

4.关注其他综合收益的构成及其贡献

如前所述，其他综合收益是引发所有者权益变动的不容忽视的因素之一。其他综合收益主要包括：可供出售金融资产产生的利得（或损失）金额；按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额；现金流量工具产生的利得（或损失）金额；外币财务报表折算差额；等等。这些项目可以帮助投资者了解企业全面收益的状况。

5.注意会计核算因素的影响

会计核算因素的影响，是指会计政策变更和差错更正对企业所有者权益的影响。这种影响，除了数字上的变化以外，对企业的财务状况质量没有实质改变。需要警惕的是年度间频繁出现前期差错更正事项的情况，这很有可能是企业蓄意调整利润所导致的后果。

参考文献：

[1]王永霞 钟耿敏：对所有者权益变动表的分析[J].广东工业大学学报（社会科学版），2008（01）.