装饰行业内部审计的独立性

周丽君

摘要：随着人民生活水平的不断提高以及社会经济的不断发展，人们对自己的生活也提出了个性化的要求，装饰行业从建筑业中分离出来，在装饰行业迅猛发展的当代，形成了新兴的行业，本文从我国装饰行业特点入手，从多方面揭示该行业发展趋势并对其内部审计的独立性进行探讨，对装饰行业内部审计机构按隶属关系进一步分析审计的独立性、提出合理的要求，更好实现内部审计工作，达到改善经营管理以提高经济效益的目的。

关键词：装饰行业内部审计；装饰行业的特点；保持独立性

提到内部审计就要提到独立性的问题，每个行业审计工作的必要条件就是独立性，装饰行业也不例外，只有具备独立性的审计人员才能做到正确、公证的鉴定和评价，因此，内部审计工作的独立性从开始便是业内的争议的话题，对于装饰行业来讲，由于审计的组织形式，有许多不利审计工作的独立性的因素，尽管近年来对于审计工作的问题有许多的讨论和研究，但在实际工作中发挥的作用不理想，因此，本文就装饰行业引发我们对内审的独立性进行思考。

一、装饰行业内部审计的独立性与组织地位

1.装饰行业事前的风险管理审计

首先识别、评估装饰行业在经营、发展过程中实现各种风险因素，其年度目标、短、中、长期的战略性规划应采取积极、有效的风险措施来应对装饰行业生产经营过程中的各种影响；

2.装饰行业事中的经营管理审计（运营审计）

其次，装饰行业的运营审计，主要是通过评估装饰行业经营管理过程的经营效果、效率及效益，健全并细化相应的制度、流程，促进装饰行业各组织、系统之间遵循有效的经营原则；

3.装饰行业贯穿事前、中、后的财务资产审计

第三，装饰行业贯穿于事前、中、后资产的财务审计，主要能确保装饰行业财务信息及其核算的规范、合法、公平性；装饰行业财务及税务风险的评估识别、应对措施；装饰行业财务管理确保经济资源的实现是否合理，使有限的收益达到最大化。

二、装饰行业内部审计

1.装饰行业货币资金内部控制

装饰行业的货币资金是装饰行业资金在循环周转中以货币形态的资金，是装饰行业资产的重要部分，其自身的流动性比较强，对于装饰行业货币资金的用途、存放的不同，将其分成现金、银行存款、其他货币资金。装饰行业内部控制是以装饰行业健全其内部控制为出发点，对于装饰行业资产的安全性、提高资金使用效益与周转速度为目标，结合自身经营情况，设计可行的货币控制核算方法，运用良好的内控，保证现金安全，防止盗窃、诈骗和挪用，预防私设“小金库”等违法行为，检查资金符合国家法规规定，合理高度资金，使货币资金发挥最大的经济利益。

2.装饰行业目标管理与绩效考核

装饰行业目标管理：MBO （Management by Objective），是以目标为导向，成果为标准、人为中心，使装饰行业在现代化管理下取得最佳的业绩，亦称为成果管理即责任制，装饰行业的职工应积极参与、确定工作目标，在实际工作中“自我控制”，保证目标实现的管理方法。

装饰行业绩效考核：称成果测评，是装饰行业为了实现日常经营的目标，运用指标和特定标准、科学方法，对生产经营及结果完成指定任务，承担经营结果完成指定任务，做出价值判断。

在实际的生产经营过程中，目标管理是核心驱动，明确装饰行业的短期、中期、长期的目标，使装饰行业能够按照即定的目标前进。

3.薪酬管理体系

薪酬管理体系：是保护、提高员工工作情绪的最有效手段，是现代化装饰行业管理中必不可缺少的一部分。对于薪酬管理体系的定位，装饰行业的经营、管理者要站在生产经营的高度，实施有效的手段，全面发挥装饰行业薪酬管理体系在装饰行业中的重要管理作用。

近期，我国装饰行业的改革有了很大的进步，在其改制的过程中，薪酬管理体系的作用已经历了最初的成本逐步向管理转变，但其薪酬体系管理的作用也存在理论与实践不一致的不足。目前许多装饰行业也包括修饰装饰行业意识到薪酬管理体系的重要作用，积极推行其市场化，从认识入手，充分理解薪酬管理体系中装饰行业生产经营过程中的重要作用，认识薪酬管理体系的内在结构特征、要素等特征，在装饰行业管理体系中的作用。

4.装饰行业财务核算及预算管控

装饰行业的财务核算是反映装饰行业未来在一定的预算期间内，预计的财务状况及期间内的经营成果，还包括各种现金收入、支出等各种预算价值指标的预算总称，装饰行业财务预算反映装饰行业财务活动的预算，如日常的现金收支情况的现金预算，人工成本、费用支出的经营性的预算（包括材料预算、人工预算）等一些期间费用的预算等。

装饰行业综合预算是装饰行业财务活动的总体预算，它综合反映装饰行业现金预算、成本费用预算、期间费用预算以及资本预算过程中涉及的各种现金收支情况的汇总，装饰行业的企业预算损益表要根据企业的销售、费用等预算编制现金预算，根据装饰行业的销售、费用情况预计企业财务状况表，其主要依据预计资产负债表和损益表编制。

装饰行业的预算管控：即装饰行业全面预算管理制度，包括：预算的组织机构、如何编制预算、预算管理体系的控制与分析、预算的考核等细则，装饰行业的预算按其时间的长短分为年度预算、月度预算，是以企业的经营目标为依据，以装饰行业的销售预算为起点，编制的全年、月度的销售、费用、资本性支出等各方面的预算，在每季企业应检查预算，以实现年度目标，用于公司资金的平衡和装饰行业日常费用的有效管理。

三、装饰行业的特点

装饰行业是建筑企业的重要组成部分，在全面实现小康社会过程中发挥无可替代的作用，在国民经济中占有重要的地位，是国家宏观经济调整的重要对象，是政府高度关注的行业，其行业发展对国民经济发展有着强烈的影响力。

1.装饰行业较于土建、房地产及其它行业规模相对较小

尽管近年来装饰行业在其工程项目的投资比例较从前有所增长，可是，装饰行业文化、艺术性比较强，在建筑物内不允许有相同的设计风格而单调的出现，其倾向于项目分标段，用不同的装饰施工企业，从而达到风格多变的要求，对装饰公司而言，由于工程的造价降低，使装饰公司为保证市场份额，依靠数量来弥补程造价偏低的不足，在此期间使多个装饰公司相互竞争，最终得到价格最大的优惠，服务的最高质量，从一定程度提高装饰企业的质量和服务水平。

2.装饰行业缺乏技术含量，不需要投资、大型机具设备的大规模投入，门槛比较低

装饰行业的从业者最早是从农村的剩余劳动力，即使发展到今天，状况也没有根本改变，虽然工作人员的素质提高了，但从根本上没能改变这种状况，从施工角度，装饰行业对新技术、新工艺受制于装饰材料行业，无法有自身的核心技术，形成优势。

装饰企业对投资压力小，从作业环境划分精细，没有大空间，不利大型设备展开，基本采用中小机型，主要以手提式工具为主，这种机具的成本占工程比重较小，更换率高，企业不需要机具储备。装饰企业规模小，工程垫付要求不高，因此不需要大量储备资金。

3.装饰行业工程的生产周期比较短，需要的管理人员少，生产要素简单

装饰行业一般为工程施工的最后阶段，规模相对较小，因此工程施工一般将工期压在装饰公司上，形成周期缩短。由于装饰公司同时开工数量多就会需要大量的储备，但某一时段开工数量少，却又会造成人力浪费、管理人才流失等。

4.装饰行业设计投入成本大，设计内容管理困难

目前装饰设计依附于施工企业，由于施工企业设计投入资金量大，这样就要邀请多家公司参与设计投标，中标率低，但是装饰企业不参与投标，又会失去中标机会，这样施工企业就会将设计成本压低，使装饰公司的利润空间减少，同时装饰公司还要投入保底费，企业之间竞争激烈，使设计水平、设计服务水平降低。

四、如何更好的发挥内部审计在装饰行业中的作用

1.装饰行业对货币资金内控

对于企业来说，货币资金是流动性强、风险高的资产，装饰行业要生存、发展就必须对货币资金进行内控，主要表现在：岗位分离制度、预算管理控制、对于授权审批要明晰、对于票据和印章管理、内部稽查制度、实现目标管理和绩效考核

2.装饰行业的财务核算、预算管控

（1）对装饰行业的收入与成本完整、准确性进行关注即帐面收入、成本结转、成本率的准确性等。根据工程项目的帐目，审核工程尾期应结转而未及时结转的成本情况，审核收入和成本结转的完整、准确性；

（2）审核收入、成本的配比性，是否存在预估收入、重复核算、后取得发票而未配比的情况；

（3）审核各分公司的收入与成本的结转条件是否统一，按施工的结算工程款及收到的客户尾款确认收入与成本的结转；

3.装饰公司费用的预算管控

装饰公司费用的预算管控应做到费用管理的细化，使预算管理体系建全；超预算费用的审批与授权要符合公司的现行规章制度；审核企业年终费用的合理性，是否遵循权责发生制，有没有延迟入帐的费用、提前确认的收入等；

4.装饰公司垫支施工

装饰公司垫资给施工企业，分为客户的资金垫支以及对施工工程队的实物垫支。但是何种垫支都会给装饰公司经营上带来风险。 其垫支形式主要包括：资金垫付和实物垫付。

（1）资金垫支：对分公司各部门的负责人员进行了解，审核、询问各工程费用、材料费等款项是否按规定收取，是否有资金垫资现象；抽查施工项目中的资金垫支情况，确认现象、分析原因，对其风险进行评估。

（2）装饰公司实物垫支：按领料比例，对无论中长期超过实收款的领料都称为实物垫支。

5.装饰公司资产经营管理

无论从何角度关注企业，企业的资产经营效率、实现经济收益最大化原则都是企业发展的最大要求，在审计中要细化管理内容，对货币资金管理，在不影响正常运营下，最大限度的提高其使用效益；库存方面，也要降低成本，制定合理的采购计划，实现权责利相匹配。

近年来市场环境的不断变化，装饰行业之间的竞争日益激烈，要提高内部审计的效率，合理评价内部审计优、劣势，对于内部审计工作传统职能已经不能够满足现阶段装饰行业经营管理的需要，逐渐向风险管理、咨询扩展，内部审计可以将装饰行业的固定成本和可变成本降低，对于装饰行业的所有者和经营者，在公正的立场上进行审计，提高内部审计的独立性，使装饰行业能够客观报告审计结果，增强装饰行业内部的审计部门的核心竞争力。

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