对绿色税收问题的研究

王静

摘要：近年来，随着社会的进步和经济的发展，环境问题日益突出，已发展成为全球性的社会现实问题。作为发展中国家，经济发展是我国社会主义现代化建设的第一要务，环境保护更是不容忽视。在确保环境保护的同时，实现经济、社会的可持续发展是我国建设节约型社会的重要发展目标，要求国家做好宏观调控，从各个方面进行可持续发展战略的实施。其中，绿色税收是控制环境污染、解决环保问题的有效手段，对于环境保护和经济发展有着重要的促进作用，已成为我国税收政策的重要组成部分。但目前，我国尚未形成科学完整的绿色税收体系，绿色税收的实践中仍存在诸多问题，迫切需要加强完善。本文阐述了绿色税收的内涵，分析了我国推行绿色税收的重要性，探讨了我国绿色税收实践中存在的问题，并针对我国绿色税收体系的建设完善提出了战略对策。

关键词：绿色税收；重要性；问题；对策

一、绿色税收的内涵

绿色税收是一种环境税，是对投资于防止污染或环境保护的纳税人采取的减免一定程度税收，或征收污染行业和污染物使用税的税收政策。将课税目标的区别作为标准，绿色税收包括污染型税收手段和税收导向型税收手段，分别针对污染、破坏环境行为的惩罚和防治污染、保护资源行为的优惠，将事前警告和激励密切结合，从而实现利用税收手段控制环境恶化、改善生态状况的目标。

在具体实施过程中，绿色税收运用税收价格效应对生产和消费行为进行了有效调控，削弱了污染性产品的市场竞争力和消费者的购买力，激励了环保型产业的建设和发展。就绿色税收的特点来看，绿色税收体现着生态效率的原则，能够改善生态环境恶化的趋势。同时，绿色税收还能够促进环保成本和环保效益实现对称，将纳税人的环保回报和环保努力调整到正相关的状态，从而彰显了税收的公平性原则。此外，作为国家进行生态环境保护的重要手段，绿色税收有着其它调控措施所不具备的优势，既是一种经济手段又是一种法律手段，运行实施相对稳定。

二、我国推行绿色税收的重要性

绿色税收是促进污染防治和环境保护的重要经济手段，通过促进资源的合理利用、推进绿色生产和消费的方式，改善生态环境，促进社会的可持续发展，有着促进相关环保产业兴起和发展的功能。随着可持续发展理论的迅速普及，绿色税收的实施也得到了社会的广泛关注。对于我国来说，推行绿色税收政策也有着重要的现实意义。

1.我国环境问题现状的必然要求

近年来，全球环境不断恶化，环境污染和自然资源的枯竭成为了制约人类生存和发展的重大问题。就我国而言，生态环境问题也同样严峻。我国正处于改革发展时期，不断加快工业化产业进程、促进经济水平的提高，是我国社会主义现代化建设的主要任务。然而，受传统落后技术以及对环境资源忽视的影响，我国生态环境受到了极大的破坏，有限的不可再生资源日益枯竭，给人们的生活带来了严重的威胁。因此，必须制定各项战略，采取科学的措施进行环境问题的全面控制管理。其中，绿色税收作为重要的经济手段，是利用税收的方式对生态环境恶化进行的有效改善。因此，绿色税收是我国环境问题现状的必然要求。

2.我国环保体制改革的必然要求

随着社会的进步和时代的发展，人类行为思想不断发生转变，生态环境对于环保措施也提出了新的要求。传统的环境保护将管制和命令作为主要手段，在具体的实施中效率水平较低，不能适应现代环境保护的需求。因此，寻求更加科学有效的管理方法势在必行。诸多理论和实践经验表明，绿色税收的开展是对政府环保干预有效性的提高，对于生态环境保护有着重要的意义。目前，环境保护并未作为我国相关税法的重要目标，实施困难大。这就要求必须推行绿色税收，完善绿色税收体系。因此，绿色税收是我国环保体制改革的必然要求。

3.我国可持续发展战略的必然要求

绿色税收是提高改变国家税收结构，对劳动征税转向对经济活动中使用的自然资源征税，发挥税收的调节作用，向生产者和消费者发出正确的市场信息，从而实现生态环境保护的目标。绿色税收的实施，有利于我国环境保护事业的发展和社会经济可持续发展，是我国可持续发展战略的必然要求。

三、我国绿色税收实践中存在的问题

近年来，为促进生态环境保护的顺利实施，实现经济、社会可持续发展的战略目标，我国采取了一系列政策措施。其中，绿色税收作为促进宏观调控的税收手段，发挥了重要的作用。但就目前现状而言，我国现行的绿色税收制度存在着明显缺陷，绿色税收体系的建设并不完善，在具体的实践过程中出现了诸多问题，主要表现在以下几个方面：

1.排污费征收严重不足

排污收费制度是我国环保法律规定的一项重要制度，对于防治环境污染，改善环境质量具有重要意义。目前我国虽然对环境污染单位有排污费的征收，但收费标准低于污染的防治费用，使得企业宁愿缴纳排污费也不愿投资于防治污染。同时，挤占、挪用、拖欠排污费资金的现象时有发生，严重影响到污染治理资金的使用效果

2.缺乏独立的绿色税收税种

在我国目前的税收体系中，缺少专门的、具体化的保护环境税种，限制了税收对治理环境污染的能力，弱化了税收在环保方面的作用。同时，也使得专门用于环保的税收收入来源单一，单一收费很难满足日趋严峻的环境形势的资金需求。

3.绿色税种环保特殊功能缺失

我国现行资源税采取从量定额征收，属于级差性质的资源税。同时现行的资源税征税范围过窄，主要是对矿产品开采和盐的生产征税，使水、森林、草原、滩涂、海洋等资源长期处于税收监控之外，导致了这些非税资源的过度消耗和严重浪费。

4.绿色税收优惠形式单一

我国现行的税制在许多税种中都直接或间接地含有环保性质的税收减免优惠，在环境与资源保护方面起到了一定的作用，但税收优惠主要以减税和免税为主，形式较为单一。勉强和环保结合，受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，不能起到有效的激励作用。

四、我国绿色税收体系的构建完善

受社会进步的影响，经济的飞速发展对自然资源和生态环境提出了更高的要求。环境污染的恶化、资源需求的增大，使得社会环境问题造成的矛盾愈演愈烈。目前，我国正处于经济建设发展阶段，生态环境问题的突出给国家的宏观调控和政策制定实施带来了巨大的考验。因此，绿色税收体系的建设和完善势在必行，直接关系着我国可持续发展战略的顺利实施。对此，本文对绿色税收体系的构建进行了深入研究，从以下几个方面提出了完善我国绿色税收体系的策略。

1.扩大宣传，深化绿色税收理念

作为一种新型税收制度，我国绿色税收的实施尚处于起步阶段，并未成为人们所熟知的国家政策。因此，为促进我国绿色税收体系的建立，需要从观念上进行转变，使得绿色税收理念深入人心，将社会建设的重点由经济增长的速度转移到提高经济增长的质量上来。这就要求必须扩大宣传，深化绿色税收理念，提高全民的可持续发展意识，转变对劳动征税的传统认识，确立在经济活动中使用自然资源征税的观念，从而为绿色税收的实施提供思想基础。

2.改革现行制度，完善传统税种

面对我国绿色税收实施中存在的问题，必须对现行制度进行改革，促进传统税种的改革。这就要求对现行的资源税、增值税、消费税、企业所得税等税种进行绿色改造。目前，我国大量的自然资源是免税的，这就使得自然资源利用的无成本、无代价，导致生态失衡，阻碍市场经济的发展。因此，要扩大资源税和消费税的课税范围，降低自然资源的损耗。同时，要调整现行增值税中有关不利于环境保护的规定，并鼓励企业积极参与环境保护活动，重视环境保护新产品的开发。

3.开征环保税，增设污染控制型税种

在我国市场经济体制下，税收的实施具有规范性和有效性的优势，比收费政策更具约束力。因此，要开征环保税，将排污收费转变为税收的形式进行征收，从而实现对污染企业拖欠和拒交排污费现象的有效控制。可以从水污染税和大气污染税两个方面进行税种增设，并将环保税定位在共享税上，将环保税款制定为环保专项基金，用于污染源头的治理和专门环保设施的设立，为科研部门提供研究经费，研发用于节约资源和降低污染的新技术、新产品和新工艺。

4.完善税收优惠政策

税收优惠政策是绿色税收中对环保行为的激励，能够对企业行为进行正确导向，促进环保型产品的生产和消费，从而减少自然资源损耗和环境污染，实现生态环境保护的目标。因此，要完善税收优惠政策，调整企业所得税政策，对企业在环保方面的投资实行税收减免，调整增值税，将环保设备的销售纳入增值税的免税范围，鼓励环保行为。同时，要调整营业税、关税、财产税等相关税种，给予从事环保高新技术开发的科研人员相应的税收优惠，促进有利于生态保护资源产品的进口，实现治理污染和保护环境的目标。

五、结语

在当今社会，面对经济的迅速发展和全球环境问题的加剧，绿色税收体系的建立是促进环境污染控制、保证人类可持续发展的重要措施，也是我国社会主义现代化建设中的重要内容，对于加快经济体制改革、构建和谐社会有着举足轻重的作用。目前，我国绿色税收体系的建设并不完善，现行的相关税收制度在环境保护问题上存在着明显缺陷。因此，必须对原有的税收政策进行科学合理的改革和完善，开征新的环保型税种，并不断加大贯彻和实施的力度，构建具有中国特色的绿色税收体系，促进我国经济、社会制度的协调发展。

参考文献：

[1]戴星翼：可持续发展的经济运行方式[J].杭州师范学院学报，2002，（03）：65-69.

[2]计金标：生态税收论[M].北京：中国税务出版社，2000.

[3]梁云风 马发展：我国环保税制的构建[J].中国财政，2001，（11）.

[4]周明达：我国费税改革的再思考[J].学习与实践，2003，（07）.

[5]葛察忠 王金南：利用市场手段削减污染：中国资源环境形势与可持续发展[M].北京：经济科学出版社，2001.

[6]王晓玲：欧美国家的环境税收及启示[J].草原税务，2001，（11）.

[7]李 檬 张海波：借鉴发达国家做法建立我国绿色税收体系[J].涉外税务，2008，（11）.