煤炭企业成本核算存在的问题及对策探析

叶长青　李芳

摘 要：煤炭企业由于自身的特殊性，决定了其成本控制的高难度。首先在煤炭企业成本构成特点的基础上，分析煤炭企业成本控制现状与存在的问题，进而结合实际情况，提出几点改善成本控制的对策建议。

关键词：煤炭企业；成本控制；对策

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）06-0102-02

近年来，随着市场经济的不断深化，煤炭企业所面临的经营环境发生了质的变化，行业竞争日趋激烈，有效降低煤炭企业成本是增加企业利润、扩大企业积累、提高企业竞争力的有效手段，如何控制企业成本，挖掘成本潜力，对于企业的生存和发展尤为重要。煤炭企业作为国家基础能源企业，经过多年的发展，企业安全管理提高到一个新的档次，生产经营管理也在不断地向前推进，但煤炭企业的成本管理工作虽然一直在不断地改进，并且比过去有了长足的进步，但在市场经济体制下，目前煤炭企业成本管理的一些弱点逐渐显露。笔者从自身从事煤炭成本管理工作出发，结合企业的实际情况，对提高煤炭企业成本核算水平作一些深入探讨。

一、煤炭企业成本构成特点

煤炭企业生产工作环境主要在地表以下，因此会受到地质构造、储藏条件、开掘条件、水、火、片帮、断层、瓦斯、煤尘等诸多因素的影响，整个生产过程是一个有机统一，同时又复杂多变的过程，因此产品成本形成和核算过程相当复杂，成本构成特殊，成本控制艰难。

1.煤炭生产中消耗的材料不构成煤炭产品实体。这一特点使得煤炭生产中消耗的主要材料可以回收复用和替代，并且材料的回收复用和替代影响煤炭成本的变化。同时，由于消耗的材料不构成产品实体，所以生产中消耗的材料品种和质量不能影响产品质量，不能按质量成本的一般原理去控制煤炭质量成本。

2.煤炭成本中存在着诸多不可预见性因素。煤炭开采多为地下作业，各种因素无法预测，煤层埋藏深度、顶板、底板、倾角走向及其他水文地质条件的变化，均影响着生产。自然地质条件的变化迫使不得不改变原来的设计方案、开采方式等，额外增加了煤炭变动成本。

3.职工薪酬支出比重较高。煤炭行业属于人力资源密集型行业，现代化水平低，人工作业量大，各个工序的标准化作业难以实现，更多依赖于人力，导致生产过程中工资变动具有较大的弹性。同时由于职工薪酬项目中基本养老保险、职工医疗保险、失业保险、工伤保险、住房公积金项目都是按一定的基数与比例提费，无法实施控制。

4.煤炭企业常有一些钢性成本支出。由于煤炭生产主要在地下作业，生产过程相当复杂，必须保证采、掘、机、运、通五大系统衔接、配合达到较高水平，才能安全生产、高效生产。因此，采掘工艺的设计在生产经营工作中具有举足轻重的作用，必须进行反复详细的研究、论证及实地勘察才能设计出切实可行的采掘工艺，而生产工艺的设计由于受安全生产等钢性因素的影响，必然要发生一些必须的成本支出。

5.煤炭企业常发生环境恢复治理方面支出。煤炭开采不可避免地会对周边环境造成严重危害，企业除享受经济收益之外，还必须要承担恢复环境的义务，对所产生废渣、废气、废水及对周边地面所造成的塌陷，要利用一定资金去恢复治理或赔偿，这些支出必然构成煤炭企业成本的一个重大支出项目。

二、煤炭企业成本核算现状及存在的问题

目前，煤炭企业的经营管理大力推行目标成本管理，将目标成本层层分解到业务和技术部门，使其成为成本责任的主要承担者。这种管理机制虽然对成本管理起到一定的控制作用，但随着安全生产、技术投入、人员安置等方面支出的加大，暴露出很多缺陷。

1.成本管理意识薄弱。煤炭企业长期受资源生产型组织管理机构的制约和影响，成本意识不强，成本管理的思想和做法受计划经济影响根深蒂固，成本管理意识淡薄。重投资、重技术、轻成本现象普遍存在。不少企业的成本管理，仅限于国家颁布的财经法规中有关成本条例的遵守和执行上，侧重于对产品成本的核算，不注意所耗成本能得到的市场价值，不注重煤炭企业生产的特殊性，忽略成本管理对煤炭企业经营管理的重要作用。一些企业一直把成本管理作为财会部门或少数管理人员的职责，广大职工成本意识淡漠，感受不到市场压力，控制成本的积极性无法调动起来，浪费现象严重。

2.成本核算方式无法满足管理需要。中国煤炭企业成本核算采用的是以最终产品为唯一对象的会计核算法，成本核算只停留在最终产品这一层次上，没有深入到每一个生产作业环节，不能为企业的生产作业分析提供及时准确的信息。在成本管理方法方面，过分依赖传统的成本会计系统，传统成本会计系统局限于提供产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、原材料、生产、产品、销售渠道和销售市场等非财务方面的信息，不能提供各个生产作业环节的成本信息，无法满足企业实行全面成本管理的需要。

3.成本控制措施不得力。在成本控制的深度上，往往只重视生产过程的节约，而没有通过成本与技术的有机结合，成本与安全、 成本与质量的最佳匹配向成本的深度控制，致使措施不力，收效不大。这主要表现在一提成本控制，就将眼睛盯在生产区队，围绕节约一度电、一个配件、修旧利废等方面制定措施。这方面的措施固然重要，但因技术工作质量不高，成本与安全和质量关系处理不好而带来的损失要比管理中浪费大得多。在成本控制的广度（范围）上，只侧重于企业内部成本构成要素的控制，而忽略了企业外部影响成本变化的控制。企业生产经营不是孤立的，它与外部环境存在千丝万缕的经济技术联系，在这些联系中，潜藏着许多制约企业内部成本变化的因素，只有在控制内部成本要素的同时对这些因素进行有效控制，才能真正实现煤炭成本的全面控制。在成本控制的措施上，一是事中核算多，事中控制协调和事前预测决策少。最有效合理的成本控制应该是在成本发生之前，对成本变化的趋势和影响成本变化的因素进行分析预测，并在此基础上制定成本控制的总体方案，以指导生产经营活动。二是管理措施多，技术措施少，致使成本控制措施不力，成本与技术脱节，没有很好地发挥技术工作在成本控制中的作用。

4.成本信息无法共享。煤炭企业目前大多采用财务部门进行成本核算体制，此核算体制最大的缺陷是无法对成本发生细节进行跟踪，也无法对成本所产生的效益进行度量，而传统的成本管控条块之间没有建立良好的信息沟通机制，造成信息不能共享，不能真正形成成本控制的巨大合力。

三、提高煤炭企业成本核算水平的对策

1.树立成本效益理念。在市场经济环境下，经济效益最大化是企业管理追求的目标。煤炭企业刚刚从传统束缚中解脱，正步入市场调节的轨道，与此相适应，成本管理也应与企业的整体利益相联系，树立成本效益观念。

2.改变煤炭成本核算体制。在基本核算单位方面，将基本核算单位由矿级延伸到井区、车间，使之成为基本的成本核算单位。通过此举，建立井区、车间级成本核算，使井区、车间成为内部相对独立的成本利益主体、 责任主体和控制主体，使之明确自己应该管哪些成本，履行哪些成本责任，怎样控制成本，控制的绩效如何等，变过去井区、 车间的“要我控制”为“我要控制”。在会计核算制度方面，建立管理会计核算制度。财务会计核算主要是适应外部要求而提供的，在很大程度上不能适应内部成本管理的要求。为此，要建立管理会计核算制度，根据内部成本决策、成本管理、 成本考核与奖惩的需要展开成本核算工作，为内部强化成本管理提供准确、及时、全面的成本資料。

3.强化全面成本核算。转变不完全成本核算为完全成本核算。目前煤炭产品成本，只核算直接材料、 直接人工和制造费用，没有反映原煤生产而支出的全部费用，成本与产出不成配比，口径不一致，致使核算出来的成本没有反映生产而发生的全部消耗。成本核算的不完全性产生了成本控制的不完全性。为此，要将不完全成本核算改为完全成本核算，即不但要核算直接材料、 直接人工、 制造费用，而且要核算为生产而支出的其他费用支出，以使核算出来的成本真正反映生产的全部消耗，使成本与产出相配比，以实现煤炭成本的全面管理和完全控制。

4.健全成本信息共享系统。完善的信息系统可成功实现各项数据的搜集、共享并快速实现成本的分析，最大限度减少人为因素的干扰，使成本建立在客观、公正的基础上，使分析结果更可靠、可信、可用。因此，煤炭企业要建立健全成本信息的共享系统平台，为成本信息的共享创造条件。

煤炭企业属于高危特殊行业，安全是煤炭企业生产经营的首要前提。但是，由于近些年煤炭安全事故时有发生，各煤炭企业不断加大安全投入力度，有效地遏制了安全事故的发生，但同时也使煤炭成本不断增加。新形势下，煤炭企业决策层及管理层应在保障安全的前提下，统筹兼顾，通过完善内部成本管控体制，挖掘企业自身潜力，以成本为中心，不断进行成本效益研究，实现降低成本的目的，确保煤炭企业繁荣健康发展。