企业集团现金池管理模式的会计与税收探讨

唐琴娟

摘要：在我国目前的企业集团中，主要有两种对于资金进行集中管理的模式：现金池与资金部。其中，现金池模式由于其人力成本低、信息程度高、控制能力强的优点，已经成为了我国目前阶段企业集团进行资金管理的主要模式。本文就企业集团现金池管理模式的会计与税收方面进行一定的分析与探讨。

关键词：企业集团；现金池管理模式；会计与税收

1.引言

现代企业由于管理层次多、企业规模大、产品多元化等特点，如何能够将企业资金的使用效率进行最大程度的发挥、资金得到最大程度的回报、能够为企业获得更多的利润价值则成为了集团资金管理最为关注的问题。同时，企业的会计与税收也是企业正常发展过程中最为关键的两个因素，如何能够在企业集团现金池模式下对会计与税收两方面进行良好的操作和协调，也是我们应当重视的。

2.现金池

为了对以往企业对于资金的供求关系不平衡的问题进行解决，很多企业都在国家相关法律法规所允许的基础上，在集团的内部建立了CASH POOL，也就是现金池资金管理模式。其实以对资金进行集中管理为主要目的，同时通过先进的网络技术与银行的先进服务业务，从而有效的对所属集团的子公司资金进行统一、实时的监控与调度，并以此来达成集团资金集中运作的管理模式。

2.1 现金池的特点

对于现金池的特点来说主要有以下几点：首先，企业集团的资金账户与子公司的账户需要设立在同一银行中，同时通过企业与银行之间所签订的协议，从而能够借助银行的电子系统来对子公司的财务账户进行监控。其次，其将融资从企业的外部转移到企业的内部，从而对集团的整体信用额度进行提升。再次，企业集团在利用电子系统对子公司账户进行监控的同时，还能够对其账户中的数据进行掌握。最后，其对于企业的信息化关系水平与银行的相关电子系统的要求都非常高，同时其同所发生联系的银行有着紧密的关系。

2.2 现金池的优势

在企业集团内部实行现金池管理模式的优点有很多。首先，能够集中的对所属成员公司的资金进行集中式的管理，同时还能够将子公司中一些多余的账户进行消除，从而对集团的控制力进行加强。其次，其能够将所集中到的资金以优惠的方式向集团的成员公司进行提供，从而在对子公司的外部占用资金进行有效减少的同时，也对集团中的相关财务工作费用进行了降低，同时其还能够对集团的人力资源成本与资金管理费用进行有效的减少。再次，通过集团现金池模式，可以对其集中资金进行全程实时的管理，从而能够更好的对集团内部资金的需求进行平衡，从而在对集团的资金使用进行了最大程度的发挥的同时，有效的将集团对于资金管理的水平进行了提高。

3.使用现金池过程中的税收与会计问题

虽然现金池逐步成为了我国企业集团普遍使用的模式，但是其在我国的发展时间终究较短，在实际对其进行操作的过程中还是会出现一些问题，需要我们以良好的税收方式与会计工作对其进行解决。

3.1 印花税

通常情况下，印花税是在企业的正常运行中出现的每一笔交易与每一份合同结束后都需要进行缴纳的。而在现金池模式中，企业由于所承担的交易数额巨大，那么就会在企业中的每天工作都会产生大量、频繁的资金拨划，尤其是对于规模较大的企业集团来说更为明显，由于其子账户数量较多，就会使其在每天的现金池交易中进行大量的工作，从而对企业集团的人力以及物力造成大量的浪费。

对于此种情况，企业集团可以参照国外银行的会计操作方式，当同客户签约时，应当对现金池结构中每一天所能够进行委托贷款的金额最大值进行预计，并以此金额为基础，以一次性的方式对印花税进行缴纳，而当企业在有限的时间段内的操作发生额超出了之前预计的最大金额后，再由银行对其印花税进行补收。而在银行与企业集团之间以何种的方式来对这个额度标准进行确定，其合同的期待长度如何制定，就应当由当地税务部门根据本地及企业银行的实际情况来进行制定，从而使集团的操作更加具体化。

3.2 营业税

在现金池中，对于放款方的利息收入应当按照规定对其征收5%的营业税。由于在企业的集团账户同子公司账户之间，无论发生何种资金划借，都会产生相应的利息收入，那么按照这种规定就应当对营业税进行缴纳，同时，相关税法还规定，对于委托贷款方式的营业税应当由银行代为扣缴。

而在企业的现金池模式中，经过子公司账户同总账户的资金上划，再由总账户对子账户的资金下拨，在这个操作过程中会产生两部分的营业税，但是仔细看来，这部分操作的实质就是一笔资金的流动而已，但是企业集团却为之承担了两笔营业税，这就对企业带来了较重的费用负担，且这笔费用会随着企业分支的增多而增大。对于此种情况，企业集团可同通过个账户间的委托贷款，并通过对不同贷款利率的水平将这部分利息收入以转移的方式将其转移到低税率地区的账户之中。以这种方式对企业集团自身的税负水平进行降低，从而对企业的财务费用进行有效的而减少。

4.增强现金池模式中会计与税收的协调性

在企业集团的现金池管理模式中，会计与税收的关系也是不可忽视的一项因素，只有对两者的关系进行良好的处理，才能够使企业的财务税收方面得到长足的进步，对此我们应当展开以下做法：

首先，在企业会计目标进行实际落实的过程中，应当对国家相应的税收相关政策以及信息需求进行兼顾。对于会计工作来说，其目标不只是将企业集团内部的会计信息向社会投资者以及相关部门进行提供，其对于企业来说还有着重要的内在控制功能。所以，在会计的日常核算工作中，应当对明细核算方面进行加强，对于一些同税收业务发生联系的问题则应当严格按照相关的会计准则对其进行处理，同时将两者的差异数据以明细的方面进行及时的反应，从而为企业的纳税以及相关审计工作提供重要的信息基础。

其次，在企业中应当尽可能的对会计政策所能选择的范围进行缩小。如果会计对于政策进行过多的选择，那么其一定会由于税法的单一性而与其发生冲突，从而因为纳税事项的过多而对工作成本进行了提高。而本着对企业的成本与工作效率为先的原则，当发现会计政策同税法不一致而这种政策产生的信息并不会带来很多的信息量，也不会对投资者产生较大的决策影响时，就不应当仅仅追求会计的精确性而同税法发生冲突。

最后，应当完善会计信息披露，对于由于税法同会计之间差异而产生的信息进行适当的报告。目前，由于会计对于信息披露方面工作的不足，导致了会计不能够为税收所需要的信息进行较好的提供，同时税收也不会将信息的需求内容及时的反馈到会计系统之中，而这种情况发生在企业的现金池管理模式中则更加扩大了企业的信息成本。所以，在企业内部应当对会计信息披露的相关制度进行完善，防止一些不科学、不合理的差异产生。

5.结束语

总的来说，现金池管理模式对于企业的财务运行来说有着重要的意义，适合我国的部分集团企业对其进行使用。而在这个过程中，在对会计与税收方面可能存在的问题进行良好解决的同时，还应当对两者的关系进行适当的协调，从而切实的为企业财务良好运行进行保证。（作者单位：江苏汇金税务师事务所）

参考文献

[1]苗洁.企业集团资金集中管理的现金池模式分析[J].郑州航空工业管理学院学报（社会科学版）.2010（06）：198-200.

[2]王劲松.企业集团资金集中管理问题研究[J].企业导报.2010（06）：91-92.

[3]林云.供水企业货币资金管理如何实现最优[J].公用事业财会.2011（01）：30-33.

[4]陈旭，李井娟.企业集团资金管理模式分析[J].现代商贸工业.2011（15）：43-44.