财务会计与税务会计的分离及对税务筹划的影响

周兵　郭宇强

【摘要】2006年企业会计准则的颁布与实施实现了与国际会计准则趋同。再加上近年来我国的税收制度也不断完善，在此背景下，财务会计不仅要满足投资人、债权人等需要，又要满足国家政府机关尤其是税务机关征税的需要，为了确保财务会计信息的真实可靠，于是税务会计顺利成章的要从财务会计中分离出来。本文仅就财务会计与税务会计分离的原因以及财税分离后对税务筹划的影响进行分析。

【关键词】财务会计；税务会计；分离；税务筹划

我国社会主义市场经济体系的建立健全和会计制度改革的深化，使得原本融为一体的财务会计和税务会计呈现分离化趋势，并且两者之间的差异性也日趋明显。财务会计和税务会计的指导原则不尽相同，并且它们的服务对象也各有异，这种差异的存在以及社会主义市场经济的发展完善注定了财务会计和税务会计的分离。分析当前我国新的会计制度和税收法规，我们不难看出我国税务会计和财务会计各自的独立性正不断增强，相分离的趋势正逐步扩进。财务会计与税务会计的分离进一步对企业的税务筹划产生了重要影响，使企业能够根据实际情况进行税收筹划，合理减轻企业的税收负担，从而提高企业的收益。

一、财务会计与税务会计的含义

财务会计是对企业已经完成的资金活动进行全面系统的核算和监督，以向企业利益相关的投资者、政府、债权人等提供与企业财务状况、盈利能力、现金流量、所有者权益相关的信息。税务会计是以所涉税境的现行税收法规为准绳，运用会计学的理论、方法和程序，对企业经营过程中的涉税事项进行计算、调整和税款缴纳、退补等，即对企业涉税会计事项进行确认、计量、记录和申报，以实现企业最大税收收益的一门专业会计。从概念上来看，税务会计也可以说是财务会计的一种延伸，是建立在财务会计的基础上发展而来的一门新兴的边缘学科。它是对财务会计中按会计准则、会计制度进行的会计处理与国家现行税收法规不一致的事项或处于纳税筹划等目的，由税务会计进行纳税调整或者重新计算。

二、财务会计与税务会计的联系与区别

（一）二者的联系

税务会计同属于会计学的范畴，税务会计以财务会计为基础。财务会计先于税务会计产生，是随着社会主义市场经济的发展逐渐从财务会计中分离出来的，是以财务会计为基础，其本身根植于财务会计之中。企业的税务会计信息以财务会计信息为基础，通过对财务会计与税务会计的时间性差异进行按税法的要求进行调整，从而得到税务会计的信息。

（二）区别

1、目的不同。财务会计的目的是给决策者提供信息。税务会计的目的是向信息使用者提供税收方面的信息，便于税务部门征税。财务会计目标的实现方式是提供报表。税务会计目标的实现方式是纳税申报。

2、循的依据不同。财务会计的依据是会计准则和会计制度。税务会计的依据是税收法规。

3、基础不同。财务会计以权责发生制为核算基础。税务会计以收付实现制和权责发生制的混用，其中主要坚持收付实现制。

4、对象不同。财务会计核算的是企业全部的资金运动。税务会计核算的对象是与应税所得相关税务资金运动过程。

5、对稳健原则态度不同。财务会计实行稳健原则，可以合理预计损失，提取资产减值准备。税务会计一般不预提费用和损失。

6、要素不同。财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收人、费用和利润。税务会计的要素有四项：即应税收入、扣除费用、纳税所得（应税收益）和应纳税额。

三、财务会计与税务会计分离的必然性

（一）我国会计体制改革的需要 我国会计体制改革的目标就是建立一套能真实反映企业会计信息的企业会计准则体系，这就使企业财务会计核算存在较大灵活性。随着企业会计制度、企业会计准则的实施，企业财务会计的目标更加明确，即为企业会计信息使用者提供信息，折旧使得财务会计目标与税法目标差异越来越大，只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使财务会计按照新的会计制度、会计准则进行核算监督，才能使会计改革见成效。

（二）顺应全球化趋势的要求 自我国实行改革开放以来，与国际市场的衔接更加紧密。现阶段英美国家采用的是财税分离的模式，法国采取的是财税合一的模式，而日本采用的是一种混合模式，为了进一步增进与国际社会的交流与合作，开拓国外市场，实现与国际市场的无缝隙接轨，促进财务会计和税务会计的分离成为一种必然趋势。

（三）加强企业管理的需要 在财税合一的会计体制下，会计提供的信息往往偏重于财政、税务、信贷等部门的需要，忽略了企业自身对会计信息的需要，不利于企业加强管理的需要。将税务会计从财务会计中分离出来时，企业可以根据自身的特点在可供选择的范围选择适合于企业实际情况的会计处理程序、方法，从经济的角度出发，反映企业真实的经营成果和财务状况，而不必完全遵循税法规定的方法来进行会计业务的处理。

（四）提高会计信息质量的需要 财务会计是根据会计理论和会计惯例进行核算的，体现的是投资者实现资产保值、增值的需要；主要是满足微观企业投资者的需要。由于我国多元化投资主体的出现，多种经济成分并存，此时若财务会计再不与税务会计分离，会计核算继续实行两头兼顾，则会影响会计信息质量。若税务会计从财务会计中分离出来，企业就可以有较大的自主性，可以在允许的范围内，选择适合自身的会计处理方法，使其提供的会计信息真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果，从而有利于各投资者的决策，也有利于国家的宏观决策。

四、财务会计与税务会计分离对税务筹划的影响

税务筹划是对纳税行为的合理规划，并不是违法的行为，是一种合理的规划行为。企业要正确区别税务筹划和偷税漏税，税务筹划和偷税漏税的目的是一样的，都可以减轻企业的纳税压力。但是税务筹划和偷税漏税一个是合法的一个是非法的，税务筹划和税法的要求是相同的，税务筹划是符合国家的法律规定的，税务筹划的实施不会影响国家法律的功能。随着财务会计与税务会计的分离，对税务筹划产生过了重要的影响。

（一）根据税务会计准则进行合法合理的税收筹划，能合理避税，降低企业的税收负担， 从而取得税收收益。在日常经营管理的过程中， 通过运用税务相关的法律法规和业务知识， 加强企业税务方面的核算和管理能力， 合理安排和运行企业在纳税上的各类事宜， 来使企业的纳税筹划更为科学、规范， 对减少企业的纳税损失、提高企业税收利润起着积极的促进作用， 并且在选择纳税方案时， 可充分利用各种税收优惠政策， 选择能使企业税收成本有效降低的最优方案。

（二）财税分离模式下的税务筹划能提高企业的自身竞争力，从而增强纳税能力，最终增加国家税收。从企业的整体和长远发展来看， 企业进行科学合理的税收筹划， 有效减轻了企业的税收负担， 提高了企业的税收利润， 企业具有了持续发展的活力和动力， 在激烈的市场竞争中也就能脱颖而出。同时企业的利润提高了， 相应的应纳税款也会增加， 这样不仅不会使国家的税收收人减少， 反而还在一定程度上增加了国家税收， 这是一个可持续发展的良胜循环， 值得推广和提倡。

【参考文献】

[1]财政部CPA考试委员会.税法[M].北京：经济科学出版社，2012.