浅谈新旧医院会计制度

仲崇煜

新的医院会计制度的出台为医院卫生事业改革做出了很大的贡献，通过对新旧医院会计制度的比较分析，突出新的医院会计制度更加符合会计法的精神，在完善企业会计准则的同时，它使医院会计制度的核算更加规范，从而促进了医院经济的发展，提高了医院的社会效率和经济效益。本文就新制度的亮点与旧制度做一比较，在这里与大家共同学习。

一、新制度修订的背景和特点

新医院会计制度根据医改意见和实施方案关于公立医院改革的相关要求，新修订的医院财务、会计制度充分体现公立医院的公益性特点，强化了医院的收支管理和成本核算，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表注册会计师审计等 方面凸显了一系列重大创新。这五项制度的实施，有利于推动医院 和基层医疗卫生机构全面加强预算管理，严格医疗机构财务管理，提高会计信息质量，强化预算约束和成本控制，规范业务活动，促使医疗机构运行机制不断完善；有利于加强政府主管部门对医院和基层医疗卫生机构的财务、会计监管，避免机构的盲目扩张，从供给方加强医疗费用控制，缓解群众医药费用负担；有利于发挥注册会计师的审计监督作用，提高医院财务会计信息的准确性和透明度，推动医疗机构财务信息的阳光化；有利于推动加快公立医院改革试点和基层医疗卫生机构体制、机制的综合改革进程。

二、新旧制度的比较分析

1.新制度在旧制度的基础上调整了适用范围。原制度的适用范围为公立医疗机构，包括卫生院等基层医疗卫生机构。新制度的适用范围为公立医疗医院，不包括卫生院等基层医疗卫生机构。在制定新制度时，考虑到基层医疗卫生机构在业务活动、资金管理方式等方面与一般医院的显著不同，将基层医疗卫生机构排除在《医院会计制度》适用范围之外，对基层医疗卫生机构单独制定《基层医疗卫生机构会计制度》予以规范。考虑到随着新医改方案有关“鼓励社会资本依法兴办非营利性医疗机构”等政策的贯彻落实，非公立医院将会有较快发展，并且公立医院和其他非营利性医院在运营目标、运营方式、监管要求等方面具有相似性，为便于实施统一评价和监管，新制度在维持“公立医院”这一主要适用主体基础上，规定“社会资本举办的非营利性医疗机构可参照本制度执行”。

2.大大提升了权责发生制应用程度。新的医院会计制度将“医院会计采用权责发生制基础”写进其中，并明确医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，而不再要求医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照《事业单位会计准则》规定的一般原则和本制度的规定进行。医院同一般的事业单位不一样，它需要通过成本核算来提高资金的使用效率。但事实是，尽管现行的医院会计制度要求部分采用权责发生制，但是由于处在事业单位会计制度这个框架下，医院执行权责发生制不是很到位，待摊费用等并没有完全使用，资本化支出和权益性支出也划分不准确。这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。因此，在成本核算方面采用权责发生制显得尤为突出。另外，固定资产此前不计提折旧，在账面上反映的永远是初始成本，这会使医院资产负债表有水分，资产负债率也不准确。

3.新的会计系统同时体现预算和财务两种信息。公益性是公立医院的一个基本特点。国家将通过财政补助的形式提高公立医院的公益性，这就涉及财政预算管理的问题。新制度正式发布前曾经把会计制度分成两个系统，以分别反映预算信息和财务信息，但考虑到医院财务人员工作量问题，新制度最终将两种信息在一个会计系统中同时进行反映。新制度的做法第一就是按照部门预算管理要求，增设“财政补助收入”、“财政项目补助支出”、“财政补助结转（余）”科目，用于编制“财政补助收支情况表”。 其次，对于财政基本补助支出，主要用于 “医疗业务成本”、“管理费用”的，要求在 “医疗业务成本”、“管理费用”等科目中按照或参照政府收支分类科目设置明细科目，并要求在“医疗业务成本”、“管理费用”科目下专设的“财政基本补助支出”备查簿中进行登记。然后，对于财政补助资金形成的财产物资的摊销（权责发生制）与财政预算资金支出（收付实现制）的兼容性问题， 通过创造性地设置“待冲基金”科目解决，兼顾满足预算管理需要。

4.改进完善会计财务报表体系。与原制度相比，新制度报表体系涵盖了资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表和财政补助收支情况表以及一系列的成本报表。报表体系比较完整，而且与企业的会计报表已经非常相似。特别是现金流量表对医院自身管理有着重要的现实意义。随着医保的推进，医保后付制的范围和幅度越来越大，使得医院对现金流的关注度更加提高。因为有了医保之后，病人看病只交自付部分的钱款，剩余部分需要医保中心支付，而医院相关的成本和费用都发生了，这就产生了时间差。有了现金流量表就可以加强医院对现金的规划和管理，从而提高医院整体的资金使用效率。另外，新制度增加了财务状况说明书，以达到对财务管理包括预算管理、成本管理方面信息的要求，这是比《企业会计制度》规定更加完善的方面，同时也有利于国家加强对医院管理方面的信息了解。

三、结语

醫院会计制度的改革不仅仅只是一种演变，而且是一种适应医疗卫生体制的改革发展、不断弥补自身缺陷的动态过程。新医院会计制度的实施，不论对公立医院还是私立医院的会计核算工作都有很大的变化。

参考文献：

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