浅谈国际承包工程外帐管理

黄立敏

近几年来，我国的国际工程承包发展迅速，业务规模持续大幅增长，国际市场不断扩展，越来越多的中国企业走出国门，参与国际工程承包与施工。而今在国际金融危机对国际经济的影响下，全球經济增长放缓，随着竞争的日趋激烈，国际工程承包的利润空间也日益缩小，外帐风险就成为困扰这些企业的一个重要问题。如何加强外帐管理，将直接决定国际工程项目的最终效益。本文以我公司在摩洛哥承包的项目为例，浅析外帐管理心得。

一、外帐概述

我国公司承包国外工程，依据工程所在国的会计制度和相关法规及官方文字设置账户，记录和反映经济事项，进行会计核算，编制会计报表，这种会计处理叫外帐。与内帐的区别：依据的会计准则、会计制度不同，侧重点不同，使用的文字不同，特别是成本费用的归集、分配方法不同，主要是各国税法不同而引起的。联系：账务处理依据相同，结果大致相同。消化差异的根本方式，其一是技术手段调整；其二是通过成本降低纳税额。现行外帐方式有三种：

1.外包

就是聘请所在国中介结构代理做账，项目部按要求整理好原始票据，交给当地会计事务所代为做账，由代理机构代理项目部向当地税务机关申报纳税，年终由会计事务所出具年度会计报表审计报告。

2.雇佣

聘请所在国专业人员做账。按要求整理好原始票据，聘请有执业资格的（当地注册会计师）做外帐，项目部向当地税务机关申报纳税，年终聘请会计事务所出具年度会计报表审计报告。

目前，一般外资机构都聘用当地会计事务所进行外帐处理，但会计事务所只作帐务处理，对提供的法律咨询承担责任，对帐务只承诺正确性，不承担真实性责任。

3.自做

这对财务人员外语水平要求很高，很少适用。由于摩洛哥外帐要求与实际发生情况不一样，因此在外帐处理中会产生差异，主要有以下几个方面：

（1）应付职工薪酬。应付职工薪酬差异主要是中方人员工资及社保方面，由于摩洛哥的个人所得税及社会保险的缴费比例相当高，例如摩洛哥月工资2001当地币起就开始征收个人所得税，社会保险的缴费比例为工资总额的25.99%，而该项福利中方人员由不可能在摩洛哥享受。虽然根据中国官方网站都公布了《中华人民共和国政府与摩洛哥王国政府关于所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》，但事实上摩洛哥并未认可，在摩洛哥税务出版的资料及官方网站都没有该信息，中方人员在摩洛哥交纳的税费不能回国抵扣。为了避免多交这些税费，一般中资机构中方人员基本都是按摩洛哥最低工资标准来申报的工资，因此导致外帐成本比实际成本要少许多。

（2）投标咨询费与管理费用。工程项目一般在中标后总公司会收取投标费用及管理费，如果有窗口公司，该项费用会更高，但是摩洛哥税法规定，总公司管理费不能超过营业额的2%，且需要扣除源头税，因此该项费用实际入外帐成本减少。

二、摩洛哥工程中出现外帐问题的应对策略

由于摩洛哥法律健全，财税法规和监管严密，因此摩洛哥外帐自工程开工就需要进行税务筹划，绝不能等到外帐出现大额利润才中途进行调整。对于实际发生而又不能入账产生虚盈利问题，主要有以下解决办法：

1.设备清关发票的调整

由于摩洛哥清关发票是由供货商（一般为总公司）提供英文或发文CIF价格发票，因此可以根据需要对清关CIF价格进行调整。

2.固定资产折旧的调整

固定资产折旧一般会要求按税法规定进行折旧，但由于施工企业的生产环境、临时道路等不利因素，对设备的损坏较大，因此可以据此为由进行缩短设备折旧年限申请，折旧年限一般可缩短至工程工期，但也应注意是否能按期施工完成，不能出现设备折旧完而工程还在进行的现象。另一种方案是要求加速折旧，加速折旧为年限总和法。

3.外帐出差费用

根据税法规定，员工在当地出差，差旅费补助可以包干支付也可按公里数支付，在允许的标准内可以税前扣除。以此可以抵扣一些不能提供正规发票的现金支出，但最好有过路费等票据支持差旅性质。且原则上不允许出差人员过广。

4.国内总公司转开发票

对于实际发生而又不能直接入外帐的费用，可通过总公司转开形式入账，但须预扣源头税。转开费用主要有管理费、咨询费、贷款利息等，但应付薪酬差额一般不能转开，有些会计事务所不认可中文发票，该笔费用也可通过总公司转开。公司在境外（主要指中国）发生费用可以通过母公司先代垫，然后后向境外公司开发票收回。通过总公司开出的代垫费结算发票，可以提高会计师和税务官员的信任。总公司转开发票一般需要证据说明，可以通过拟稿委托施工协议及相关文件支持，例如管理费计提由总公司决议形成，贷款利息可通过委托贷款协议，人员入场费及差旅费可通过护照出入境盖章证明等。贷款利息以总公司名义与银行签订贷款合同只视为总公司借款，利息只能以2%计算，而如果直接以项目与银行签订贷款合同可按实际贷款利息计算。

三、结语

纵观海外业务的发展趋势，由于不同国家税收法律的巨大差异，因此承包企业要积极学习工程所在国的税务法律，同时结合国家间制度的差异，中国国内不断变化的税收法律，制定内部的会计规范，同意指导国内、国外的会计业务处理，积极筹划海外项目的外帐管理方案，在遵守税收法律的前提下充分利用税法中固有的起征点、减免税政策及优惠政策等，积极做好外帐筹划工作，使海外项目的核算和业务处理方法满足当地税务等部门的要求，提供符合当地法规的财务信息，精心做好外帐，尽力降低海外项目的税收负担，把可以进入成本的费用进入成本，在不违反所在国税法的前提下，变通或做技术处理进入成本，从而提高企业的效益及企业的国际竞争能力。