国有企业内部审计对内部控制的作用

摘要：国有企业的内部控制是目前研究的一个比较重要的话题，内部审计目前在内部控制中的作用越来越重，就以此为研究点，研究国有企业中内部审计对内部控制的作用。

关键词：国有企业 内部审计 内部控制

国有企业在我国经济建设中扮演着非常重要的角色但在现阶段市场经济大环境下和体制改革的潮流中国有企业面临着越来越严峻的形势而内部控制是促进国有企业，提高经营效率、保障国有资产安全、增强风险应对能力、实现发展战略的重要措施。但国有企业目前的实践来看，内部控制还是一个薄弱环节，由于控制不力造成的经营效率低下、舞弊层出不穷已成为普遍现象，这些都严重影响了国有企业的经济效益和持续发展，如何有效地进行内部控制是摆在国有企业面前急迫而沉重的课题。

1 内部审计与内部控制之间的关系

1.1 内部审计和内部控制的定义

1.1.1 内部控制，是指企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动，为了保证会计资料的真实、合法和完整性而制定的，其内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五个方面的。内部审计就是监督，处于内部控制的顶端，是内部控制重要的要素，对内部控制起着重要的作用。

1.1.2 内部审计是政府机关、企事业单位，在单位内部建立的一种独立的评价监督部门，通过设立这种专门的内部机构和配备专门的人员对组织内部进行审计。实施内部审计的目的是对单位人员进行监督，使其有效履行职责，以便执行各项管理措施并对其作出评价，进而提高企业的管理效率。内部审计主要包括财务收支审计、经济责任审计、经济效益审计内部控制制度评审、开展明晰产权的审计和其他审计。内部审计作为一种评价活动，其职责就是监管组织内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性、经营活动的效率，为企业内部管理提供服务，是现代企业管理必经的一个重要环节。

1.2 内部审计与内部控制的关系

1.2.1 两者的目的都是用来改进经营管理的手段或方式。进行内部控制的目的是：通过在各个环节健全规章制度，在贯彻执行时，不断创新和改进内部控制的制度，进而对组织的管理系统进行完善，使其与企业的长期目标相匹配。企业通过内部审计，完善内部控制的政策与措施，发现内部控制制度存在的矛盾、问题和缺陷，进而使得内部控制系统更加健壮。两种在工作中相互促进，不可分割。内部审计是健全内部管理的重要举措，是内部控制的重要内容和环节。同时，内部审计是以内部控制为依托和框架，内部控制是内部审计存在的依据和对象。内部控制的机制与功能是否健全与内部审计的工作力度成正向变动关系。

1.2.2 二者相辅相成，缺一不可。内部控制需要内部审计进行完善，如果内部审计没有对内部控制设计的健全性、运行的有效性进行评审，以及对内部控制进行完善，那么内部控制就会与现实不匹配，出现原地踏步的现象，内部控制效果一般，甚至形同虚设，或因局部现象的影响，使得内部控制出现盲点，难以发挥内部控制作用，造成内部失控。内部审计同样需要内部控制，同其他因素相比，内部控制更能决定审计的形式。如果没有内部控制作支撑，审计就无从谈起，更无法展开；会计、财务信息如果没有良好的内部控制就会出现失真；相应的管理人员责任就会不清晰，进而出现管理混乱的现象等，进而加重了内部审计工作量，提高了工作强度，增加了内部审计的风险，内部审计的发展在一定程度上也受到制约。

2 国有企业内部控制存在的问题

2006年7月15日中国内部控制标准委员会成立，标志着我国企业内部控制正式提上日程，这是继2006年2月15日新企业会计准则颁布以来国家经济领域的又一重大决策。但国有企业的内部控制还存在着很多问题。

2.1 公司法人治理结构不到位 内部良好的法人治理结构影响和制约着内部控制制度的建立及有效运行，我国大部分企业虽然实施了公司制度改造，但真正的公司法人治理结构却未建立起来。很多企业内部董事长、总经理由一人担任。董事会难以发挥作用对经理人员进行监督。相互制衡的法人治理结构无法建立，内部控制制度不能有效运行，在实际工作中，公司治理结构形同虚设，缺少科学决策，良性运行机制和执行力，且权责分配不合理，内部机构设计不科学，导致机构重叠。职能缺失或交叉，推诿扯皮，运行效率低下，最终导致企业经营失败。

2.2 管理观念不到位 受计划经济体制的影响，我国统一的会计制度缺乏相应的执行力度， 会计工作受到单位负责人的行政干预，进而使得内部会计监督流于形式。对内部控制制度的重要性一些企业管理层缺乏足够的认识，管理制度不健全，财务操作不规范，内部控制乏力，无章可循或有章不循，往往灵活性强过于原则性。由于现有的内部控制是针对经营环境、业务性质等而设计的大多国有企业的内部控制比较薄弱。另外，对于内部控制的建立和实施不少企业重视程度不够，即使制订了一些相应的规章制度，基本上都是会计管理或财务管理性质的部门性制度，严重脱离业务，并且在具体实施时存在较大的差距。若经营环境和业务性质发生了重大变化，现存的内部控制制度又没有及时修订而不能适用，以致内部控制制度仅存在于形式而造成失控。

2.3 企业内部控制的设计和运行受成本与效益因紊制约 企业的内部控制是为了保证企业日常生产经营活动而按既定的计划、要求，目标实施的控制政策和程序，内部控制的设计处在一个教理想的状态下，因此是针对企业日常业务活动而设计的，一旦发生非常规业务，现有的内部控制就难以适应，内部控制体系不完善，导致管理滞后，致使内部控制不健全；偏重于事后控制，常常是行为发生后才去堵塞漏洞或考核；内部控制制度在内容上有所片面，零散，对部分环节易出现疏漏。

3 完善内部审计，促进内部控制

内部控制审计在我国还处于起步阶段，受发展时间的影响和制约，在许多方面还存在着缺陷和不足。因此，在内部控制审计实施过程中，参照以下建议对国有企业的内部控制审计进行完善。

3.1 成立专门的内部控制审计机构，进一步提高内部审计的地位 人力资源的配备等都需要进一步的发展，以适应企业发展的需要。企业内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性。当内部控制审计发展到一定阶段，需要对国有企业的内部控制审计进行完善，通过建立专门的内部控制审计机构，对所有企业进行内部控制审计。健全内部控制的重要内容，加强内部控制的地位，对企业的发展非常重要。应该建立相应的内审机构，设立并完善内部审计监督体系，指定专门机构或人员从事审计工作，赋予内部审计机构和审计人员充分的权利，对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，对内部控制体系实行监督，对内部控制执行情况检查，促使内部控制制度更加完善，六个模块的作用充分发挥。

3.2 借鉴国外先进的内部控制审计经验 美国2002年颁布的《萨班斯法案》要求建立上市公司会计监管委员会（简称PCAOB），并要求美国的上市公司必须实施财务报表与财务报告内部控制双重审计。这是首次提出在上市公司内部实行内部审计，经过十几年的发展已经日趨完善。一些发达国家已经效仿开始类似的制度。我国属于发展中国家，企业发展不全，国有企业受政府影响较大，内部控制审计尚处于起步阶段，在实施国有企业内部控制审计时，可以借鉴国外的先进经验，进一步完善相关规定。

3.3 提高审计人员的专业判断能力 由于内部控制涉及到公司的财务、人事、生产、经营、技术、质量、信息系统等多个方面控制管理，审计人员的专业判断能力尤为重要，首先需要全方面了解公司的相关情况，根据了解的情况设计相应的评价方案，执行控制测试和与管理层沟通，最后出具审计报告。这一过程要求审计人员要有较强的专业判断能力，充分了解的基础上做出判断。

3.4 提高内部审计人员素质，完善内部审计工作 内部审计的工作多样性，决定了内审人员应当多样化的，不仅有会懂财务的单纯财务人员，还要有一些懂基建的工程技术人员，法律，计算机方面的专家等等。内审人员的知识结构才能多样化，内部审计的多样工作才能顺利开展。其次，内部审计人员的素质提高了，独立性会增强，能够提供更可靠的审计证据，也可以为注册审计师审计和国家审计节省审计时间和精力。

参考文献：

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[2]王瑞红.论内部审计在内部控制中的作用[J].会计之友，2011（5）.

[3]周帅峰.浅谈国有企业内部控制存在的问题[J].财政监督，2011（35）.

作者简介：

卢茜（1985-），女，河南南阳人，助教，硕士研究生，研究方向：财务管理、内部审计。