企业全面预算管理存在的问题及改进建议

陈山发

摘要：本文结合预算管理理论与实践，深入分析了企业实施全面预算管理的重要意义以及在实施过程中存在的问题，提出了解决这些问题、更好发挥全面预算在企业管理中重要作用的建议。

关键词：全面预算管理；重要性；问题；改进建议

全面预算管理是近年来一些企业普遍推行且行之有效的管理方法之一，是成功企业管理经验的总结，也是现代企业的一种管理机制。然而在实施全面预算管理的过程中也暴露出各种问题，如何解决这些问题，使全面预算管理在企业经营管理过程中发挥更好作用值得深入研究。

一、全面预算管理的概念及其重要性

1.全面预算管理的概念

全面预算管理是指在企业战略目标的指导下，对未来的经营活动和财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的控制，将实际完成情况和预算不断进行对照和分析，从而及时指导经营活动的调整，以帮助管理者更加有效地管理企业和最大程度地实现战略目标。全面预算管理是围绕预算而展开的一系列管理活动，包括预算编制、预算执行、预算分析、预算调控和预算考评等多个方面。

2.实施全面预算管理的重要性

（1）细化企业战略

企业战略是一种相对比较粗的预算，它说明的是企业总体发展方向和目标，以及大概需要多少资源才能实现该目标。全面预算是具体将战略规划进行未来年度、季度或月度的分解、细化和量化的过程，有利于战略规划与年度经营计划的监控与执行。

（2）优化企业资源配置

由于资源的稀缺性，企业需要统筹考虑现有和将来可以调配的资源，以战略和业务规划为指导，将资源在不同业务和部门之间进行分配。资源分配的原则是针对企业战略目标进行的最优化配置，通过预算，企业资源的优化配置数字化和固化下来，具有一定的严肃性，有利于企业资源向效益高的业务和部门流动，有利于实现企业整体目标。

（3）加强风险控制

全面预算是公司管理层进行事前、事中、事后监控的有效工具，通过寻找经营活动实际执行结果与预算的差距，可以迅速地发现问题并及时采取相应的解决措施。通过强化内部控制，降低了公司日常的经营风险。全面预算体系可以初步揭示企业下一年度的风险点所在，并预先采取某些防范措施，从而达到规避与化解风险的目的。预算管理不仅仅是单纯的管理手段，还有助于完善企业管理机制，为优化公司治理结构提供了切实保障。

二、全面预算管理存在的问题

1.缺乏有效的全面预算管理组织和全员参与

预算滚利是一项较为系统而又复杂的工程，它涉及企业的各个方面。然而在预算管理过程中，有的企业的管理者认为全面预算只是财务部门的事情，需要一些资料由相关部门提供，而一些部门只是消极地应付，甚至产生抵住情绪。有些部门缺乏有效协调，管理流程不畅，把全面预算管理与其他专业管理割裂开来，没有将预算与企业管理很好的结合起来。有的管理者往往按自己的价值观念和喜好进行预算调整，年度预算仅通过董事会通过即可，基本没有其他组织对预算的编制和执行进行监管。由于企业即没有充分发挥职能部门和业务部门的作用，缺乏全员参与，预算审核和监督机制不健全，预算管理目的无法实现。

2.缺乏企业战略导向性，预算目标短期化，

战略是企业的总体目标和方向，企业所有的经营和决策都必须服从企业战略。脱离企业战略的前提下编制全面预算，就会导致注重短期经济活动，忽视长期经营目标，使短期的预算指标与未来长期的公司发展战略和规划相互冲突，各期编制的预算指标衔接性差，全面预算管理常常处于本末倒置的状态，难以取得预期的效果。

3.预算编制方法简单，预算脱离实际

全面预算包括业务预算、财务预算、资本预算、未来状态预算。业务预算是财务预算的基础，业务预算包括销售预算、生产预算、成本预算、费用预算、材料采购预算等。财务预算是从价值方面总括地反映企业的业务预算和财务预算的结果，企业在编制预算时，往往只重视业务预算和财务预算的编制，而忽略资本预算和未来状态预算的编制，对企业未来的资产和现金流状况考虑不足。有的企业预算往往不切实际，如成本费用预算的编制，通常按照在上一年度实际执行的基础上规定一个区间系数，实际执行数是否在两个上下限之间来判断预算执行是否正常，缺乏对未来的预测和分析，遇到实际情况发生较大变化时，这种简单的预算编制方法脱离实际，缺乏科学依据，不能适应环境变化。

4.全面预算的控制和考核机制不健全

实施全面预算考核是发挥预算约束与激励作用的必要措施，预算指标的完成往往是业绩评价的标准，为考核各部门工作经营绩效提供了重要依据。但是目前许多企业存在考核不力的现象，比如考核部门不明确、考核内容不具体、考核标准比较随意，这就导致了预算执行力度不够。此外，企业缺乏对预算执行效果的系统分析和改进措施，每年预算执行完毕，企业很少对全面预算的实施效果进行系统分析与总结就匆忙地进入下一年的预算执行，结果生产经营中的漏洞、费用发生的随意性等问题就会继续存在，如此反复，就违背了全面预算管理的初衷，使得预算资料准确性低，无法有效地为企业管理决策提供支持。

三、改进建议

1.建立有效的全面预算管理组织和全员参与机制

全面预算作为企业内部管理的重要方式，是个复杂的系统，要想充分发挥该系统的功能，使系统内各要素协调配合，建立健全有效的全面预算组织是有必要的。企业可以成立由高层管理者领导的预算管理委员会来负责全面预算的组织、审批、协调等各项工作，加强领导、明确分工、落实预算的制定实施。预算管理委员会可以下设预算管理小组来负责企业日常预算事项的处理，还可以设置预算管理办公室专门用于组织领导企业各分、子公司的预算工作，该办公室直接向预算管理委员会报告。全面预算不仅仅是财务部门的工作，还需要各职能部门的互相配合，因此这些预算组织机构要吸收各部门中熟悉企业总体战略规划、业务范畴、财务、预算的专业人士的广泛参与。

2.发挥全面预算管理与企业整体战略的协同效应

战略管理在任何一个现代企业都应该居于核心地位。其他的系统管理都要服从，支持企业战略的需要。全面预算管理是企业战略实施的保障与支持系统。缺乏战略引导性的预算是没有灵魂的预算，难以提升企业的核心竞争力和企业价值；而没有预算支撑的战略是不具操作性的空洞的战略。预算对战略实施非常重要，是配置资源的具体计划，是监测业务运行的过程，是其向长期战略目标推进的工具，是考核业绩的重要尺度。全面预算管理与战略目标本身具有较好的协调性，如果能将这两者配合好，有助于能够实现企业价值的最大化和长期健康发展目标。

3.改进预算编制方法，提高预算的可靠性和准确性

为了避免单一预算编制方法的缺点，提高预算的可靠性和准确性，可采取零基预算、滚动预算以及概率预算相结合的编制方法。如研发的部门的预算编制采用零基预算，生产经营部门的预算编制采用弹性预算和滚动预算相结合的方法，职能部门的预算编制采用固定预算和弹性预算相结合的方法，实现预算编织法方法的多元结合，提高预算编制的质量。同时，改变从上到下或从下到上的单一预算编制模式，代之以“上下新人、上下结合”的预算编制模式。下级主体和上级主体之间的利益最终是一致的，必须在互相信任和充分沟通的基础上编制预算，才能使预算更加贴近实际，符合经济运行规律。

4.建立健全全面预算控制与考核机制

为了保障全面预算管理落实到位，达到应有的效果，建立与之相适应的控制与考核机制尤为重要。首先，在预算执行完毕后企业应该对实施的效果作系统的分析，对生产经营中的漏洞、费用发生的随意性等问题提出改进措施，避免不良现象再度发生，提高预算资料的准确性，为管理决策提供有力的支持。其次，结合各责任部门的预算责任目标制定奖惩制度，明确考核的部门、内容、标准等事项，做到奖优惩劣，体现客观性、公正性、权威性。这种机制不仅将预算与实际执行的结果进行了比较分析，发现了问题，改善了工作，而且调动了员工的积极性，也提高了企业的管理水平，有助于企业战略目标的最终实现。

参考文献：

[1]刘振勇：全面预算管理及其应用探讨[J]，现代商贸工业，2009.

[2]陈秀玲：试论全面预算管理对增强集团公司管控力的作用[J]，会计之友，2010.