浅谈现代企业纳税筹划的目的及策略

庄君任

摘要：企业的纳税筹划是指企业在遵守法律法规的前提下，事先通过对企业的所有经营活动进行必要的谋划，选择适当的纳税方案，在实现最低纳税的同时实现企业利润的最大化。随着我国经济的发展纳税筹划成了企业发展中的必不可少的一项活动。通过纳税筹划，企业可以使自己的经营活动占据天时与地利，在该发生的时间地点发生，这样便可给企业带来不少的好处，但是筹划不当又会给企业带来负面的影响及一定的损失，所以做好纳税筹划于企业而言是很重要的。

关键词：企业；纳税筹划；目的；策略

在市场经济条件下，减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段，如何在国家法律允许范围内合理地筹划企业的各种税金，使企业税负最轻，成为目前企业面临的关键问题之一。

一、纳税筹划理论综述

所谓纳税筹划，是指通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国的企业在当前来说税费负担还比较重，企业的财会人员通过纳税筹划，使企业税负有所减轻是一种理性选择。纳税作为现代企业的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对企业管理目标的实现至关重要。企业通过纳税筹划，可以充分考虑到纳税因素对自身财务活动的影响.从而更好地适应外部纳税环境，实现企业经营理财目标。

二、纳税筹划的目的

1.合法性，纳税筹划的合法性即纳税筹划活动应在法律允许的范围内，纳税人在合法的前提下作出多种纳税方案进行纳税筹划。

2.前瞻性，纳税筹划的前瞻性指纳税筹划是在纳税义务发生之前对涉税事项所作的规划和安排。企业在交易行为发生之后才产生货物和劳务税纳税义务；在收益实现或分配之后才产生所得税纳税义务，这就为纳税人在纳税义务发生之前进行事先筹划提供了可能性。

3.目的性，纳税筹划的目的是最大限度的降低税收支出。企业要降低税收支出一般有两种形式：一是选择税收成本较低的方案；二是纳税总额大致相同的方案中，尽量选择纳税时间滞后的方案。但不管使用哪种方法，其目的都是节约税收成本，降低企业的经营成本。

4.综合性，综合性是指企业纳税筹划应着眼于自身资本总收益的长期稳定，而不是着眼于个别税种税负的轻重。这是因为由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，纳税筹划还要综合考虑，要着眼于整体税负的轻重，以达到总体收益最大的目的。

三、现代企业纳税筹划策略介绍

1.延期纳税。在利润总额较高的年份，延期纳税可降低企业所得税的边际税率。延期纳税的方法有：（1）根据税法“在被投资方会计账务上实际作利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现”的规定，可以把实现的利润转入低税负的子公司内不予分配，同样可以降低母公司的应纳税所得额，达到延期纳税的目的。（2）在预缴企业所得税时，按税法“纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变”的规定，纳税人可事先预测企业的利润实现情况，如果预计今年的效益比上一年好，可选择按上一年度应纳税所得额的一定比例预缴，反之，则按实际数预缴。

2.实行新会计准则的扣除项目的纳税筹划。纳税人发生的收益性支出中，构成产品成本的生产费用在产品销售实现时直接作为营业成本，并全部从营业收入中扣除；而企业的期间费用，可直接计入当期损益，全部或部分地从当期的收入中扣除；纳税人发生的资本性支出，应先资本化为长期资产的价值，再以折旧或摊销的方式逐期从收入中扣除；纳税人发生的营业外支出、各种财产损失应争取尽量、尽快地在税前列支；而违法经营的罚款、罚金和滞纳金等则不能在税前列支。企业在纳税筹划时，可根据不同成本费用支出的抵税效应差异，合理地安排各种成本费用支出，加强纳税管理，使企业税前列支的成本费用最大化，进而实现所得税支出最小化。人员录用的纳税筹划。根据新企业所得税法第三十条第二款规定，企业在进行人员录用时，要结合自身经营特点，进行如下分析：（1）哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员；（2）录用上述人员与录用一般人员在工薪成本、培训成本、劳动生产率等方面的差异。并做好相关证件的备案、劳动合同的签署和社会保障的落实工作。人工费用的纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，摈弃了计税工资制度，对内资企业非常有利。企业可以将合理的工资薪金支出在所得税前扣除，较之以前是一项非常大的节税措施，避免了对职工工资薪金部分所得的同一所得性质的重复课税，使原来利用特殊身份进行纳税筹划的机会减少，同时又有利于广大企业在这方面的纳税筹划。但是，企业在作税前抵扣工资薪金支出时，一定要注意参考同行业的正常工资水平，以免发生不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额，以致税务机关按照合理方法调整，那么后果将得不偿失。

3.限定标准的税前扣除费用纳税筹划。根据新企业所得税法规定，企业发生的广告宣传费、业务招待费、公益性损赠、利息支出、工会经费、职工福利费、教育经费、佣金、补充养老保险等税前扣除费用均有明确限定的标准，为合理降低税负，企业有必要进行合理筹划，确保不超比例列支。下面以业务招待费为例，谈谈如何进行纳税筹划。根据新企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业在进行所得税纳税筹划时，要严格区分会务费（会议费）、差旅费等项目与业务招待费。业务招待费是指纳税人为业务、经营的合理需要而支付的应酬费用。企业在核算业务招待费时，应当注意不能将会议费、差旅费等计入业务招待费。还需要注意的一点是，随着社会经济的发展，“业务招待费”严重超标。因此，企业在进行业务招待费的纳税筹划时，一是要取得业务招待费的确实记录；二是要准确把握准予作为费用列支的限度。

4.税收优惠政策纳税筹划。在众多的避税筹划方法中，最安全、最有效的莫过于利用国家的各项税收优惠政策进行合法避税。目前我国常用的税收优惠政策主要有高新技术企业低税率优惠、行业定期减免优惠、购置专用设备优惠、残疾人就业优惠、研发费用加计扣除、固定资产加速折旧、地方性税收减免政策等，因此，纳税人应密切关注和具体研究各地政府的税收减免政策，然后结合本企业的实际情况巧妙安排日常经营活动，在考虑税收筹划成本的前提下，用足、用好各项税收优惠政策。

5.会计核算方法纳税筹划。由于税法与会计制度或准则产生矛盾时应依照税法规定予以调整计税，因此会计方法的选择总体上不会都对企业税收产生影响，但一些资产的计价方法可能会在某个核算期内对企业税收产生暂时性会某时点的影响，如：存货发出计价（加权平均、先进先出）、固定资产折旧方法（加速折旧）等会影响到。

总之，在实际工作中纳税筹划的方法还很多，再此不在一一和大家分享。笔者认为现代企业设置专职税务会计是很有必要的。现代西方发达国家的企业都会设置专职税务会计部门和相应人才，其多年的经验表明企业纳税筹划会有效降低企业税收成本支出。专职税务会计主要责任有：一是能够熟知税收法规对应的应税利润、税收收入、应税财产和可扣除项目的计算和运用，能够准确编制企业纳税申报表，实现税务主管部门对税务申报信息格式和标准的要求。二是依据企业的具体的发展战略和现行税法预测企业税金支出，科学合理筹划税务活动，充分利用税务会计的集资功能，最低限度地降低企业税收负担。专职税务会计必须会计专业基础功底扎实，会计和纳税筹划一定程度上密不可分，会计信息的质量直接影响到是纳税筹划的水平。对国家的税收法律法規非常精通和深刻理解，对纳税筹划项目的特殊筹划点非常明确，整体上可以保证企业税务和经营活动的合理合法。既要熟悉企业面对的法律环境和外部市场环境，理解企业具体的外部拓展能力和空间，又要对企业具体的经营水平非常熟悉，准确定位其纳税筹划的目标。

参考文献：

[1]财政部CPA考试委员会.税法[M].经济科学出版社，2012.

[2]王雪玲.我国高新技术企业所得税纳税筹划研究[J].中国管理信息化，2010（11.