作业成本法的优势及在我国企业中实施的建议

张明

【摘要】当代高新科技的发展，企业的生产及经营环境发生巨大变化，传统成本计算方法已经不能正确地反映产品的消耗。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算方法，它修正了传统成本计算方法下按照单一的分配基础分配间接成本导致成本信息失真的问题。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势，因此，在我国研究与实施作业成本法有着重大的理论意义和实践意义。

【关键词】作业成本法；成本控制；实施

一、传统成本计算方法的局限性及对企业产生的不利影响

1.传统成本计算方法的局限

传统成本计算方法，不论简单还是复杂，成本计算的过程实际上是按成本计算对象进行归集和分配的过程，因此正确确定成本计算对象和合理选择成本分配方法就成为成本计算方法应用能否实现目标的关键。但是，传统成本计算方法在下列两方面都存在一定的局限性。

（1）成本计算对象的不完善

在传统的成本计算过程中，成本只包括与产品生产经营有关的成本，而生产过程的期间费用计入当期损益。在传统的少品种、大批量的生产模式下，成本计算对象不完善对成本准确性影响不大。而在多品种、少批量的生产模式下，传统成本的计算方法使成本对象的受益不均衡、不准确。

（2）成本分配基础不完整

成本分配基础是成本分配要使用的某种参数，是连接成本对象与成本的参数。传统的产品成本计算，对制造费用一般采用产量或者与产量密切相关的生产工时、机器小时、原材料消耗量作为分配基础，其简化了成本的产生和计算。然而，制造费用是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的一种典型的混合成本，其发生的原因比较复杂，其包括的内容比较繁琐，因此，如果把一些与产品生产工时无关的费用强行按生产工时去分配给产品，必然产生失真的成本信息。

2.传统成本计算方法可能对企业产生的不利影响

（1）不能正确的评价盈利水平

沿用忽视正确分配间接制造费用的传统成本计算方法，就容易出现一部分产品的成本被低估或高估的情况。结果，企业若低估产品成本，则可能接受表面上盈利而实际保本或者亏损；若高估产品成本，企业则将会有被竞争者抢占市场的风险。

（2）无法进行有效的成本控制

成本控制是成本管理的重要环节。企业要求成本控制系统必须与企业组织结构相适应，合理划分责任中心，明确其控制的行动范围，进行成本控制。传统成本管理一般以部门作为责任中心，部门为追求控制标准容易造成部门目标与企业总体目标相悖，最终导致成本控制失效。

（3）扭曲的产品成本信息可能导致经营决策失败

由于传统的成本计算忽视生产过程复杂程度，而采用单一标准分配间接费用，结果导致工艺复杂、产出量较少的产品成本向简单工艺产品成本转移。按传统计算方法所提供的成本资料计算却显示出较高的获利能力的产品，如果盲目地扩大那些实际成本较高产品的销售市场，就会形成亏损。因而，失真的成本信息，得出错误的毛利信息可能会导致经营决策失败，错误地作出半成品外购、自制决策、资本支出决策等。

二、作业成本法

与传统成本管理的比较，作业成本法把作业作为费用与成本形成的中介，并通过分别设置多样化的成本动因进行制造费用分配，使成本计算特别使比重日趋增大的制造费用按产品对象化的过程明细化了，提高了成本分配标准与产品实际消耗费用的相关性，使成本的可归属性大大提高。也就是使产品成本中有技术经济依据，能直接归属于有关产品的成本比重大大增加，而按照人为的标准间接地分配于有关产品的成本比重减缩到最低限度。因而它能改变传统成本计算中标准成本背离实际成本的事实，提供了相对准确的产品成本信息。

作业成本法与传统的成本管理相比较，其最大的贡献在于：作业成本法将应用对象深入到了作业水平，以“作业”观点来认识企业，管理企业。这一过程类似于化学研究将分子水平深入到原子水平，极大的深化了人们对世界看法一样，极大的深化了人们对企业的认识，提供了新的观念、线索去研究企业，管理企业。另一大进步是，作业成本法通过行业、企业内部和竞争对手的作业分析和成本动因分析，能够理性地发现价值链不增值的环节，予以消除或改善，并注重形成自己的核心竞争力，维持长期竞争优势。

三、对我国企业的建议

我国企业要想长久经营，在竞争中立于不败之地，必须要用科学的管理方法让企业在正确的道路上健康成长。引入科学管理方法时，企业必须从自身条件出发，合理、恰当地运用方法。在运用中逐步实施，认真执行，真正地把管理方法和企业融合起来。本文认为中国企业必须注意以下几个方面：

1.选择试点，积累经验

在作业成本法实施的初期，企业最好是先在一个主要的具有代表性的部门实施作业成本法，在实施过程中总结经验，并通过整个过程加深企业员工对作业成本法的认知度，最后逐步地扩展到整个企业应用。对于集团企业更应该如此，先在核心企业中实施，然后扩展到集团内的其他企业。对于行业而言，作业成本法可以先在自动化程度高的先进制造企业试行积累经验，然后逐步推广到其他行业。

2.加强全员作业成本法的学习和应用研究

企业的管理者和作业成本法的实施者、各部门成员要加强理论学习。实施作业成本法首先要让管理者认识到作业成本法为公司带来的变革性效果是传统成本核算无法达到的，保证实施作业成本法将有足够的资源投入。会计人员是实施作业成本法的核心，企业应加强会计人员的培训与教育，保证作业成本法在企业的顺利实施。作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分类以及业务流程的分解，牵扯到企业的各个部门，因此，企业要做好全体员工的培训，提高全员的成本意识。

3.设计ABC核算体系

ABC核算体系的设计思路要结合ABC原理：产品消耗作业，作业消耗资源。在凭证、账簿设计上尽量做到文字规范、含义清晰、格式标准。其中，凭证中的成本核算单的格式企业可以根据其所依据的资源凭证、作业凭证、ABC计算方法来设计。账户的设计应符合企业内部成本管理的要求，账户成本科目名称应简单明确，一旦确定不能随意变更。成本报表是内部管理报告，成本报表的设计应满足企业决策者的需要，其目标是帮助决策者利用内部成本信息作出有效的相关决策，企业可以根据自身经营情况和管理需要灵活地设置成本报表内容。

4.设计ABC软件

企业应对作业成本信息系统进行有效地规划，并在此基础上实施开发ABC软件。企业和软件公司合作，软件公司为企业制定开发标准作业成本软件系统。

首先，通过会计人员、熟悉企业工艺流程的技术人员和组织结构的人员之间的沟通交流，提出初步的软件设计要求说明书，然后由软件公司编写软件系统的

详细需求设计说明书。详细需求设计说明书得到会计人员、技术人员、领导和公司聘请的专家等人员的共同确认后，软件公司就开始编写系统软件。软件编制完成测试合格后，公司就可以利用软件系统全面实施作业成本系统。实施作业成本法需要处理大量复杂的数据，借助计算机系统可以简化ABC核算工作量。企业应该有计划地开发ABC软件。

参考文献

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