航空公司客票收入信息化内部控制研究

张月红

【摘 要】本文从航空公司内部控制的意义入手，分析了航空公司客票收入的业务流程与特征，从票证管理、销售结算等多个角度分析了航空公司客票收入的信息化内控，并指出了控制要点。

【关键词】航空公司；信息化；内部控制

一、航空公司信息化内部控制的意义

公司内部控制的基本职能有防护职能、调节职能和反馈职能。内控制度可以驾驭公司的长期发展，对公司内部起着双重交叉的控制作用，对公司的信息真实、可靠起保证作用，对下级单位人员有着责权制约与明晰激励作用，对公司的根本效益有促进作用。近年来，国内的“三九集团”的“健康城案”、三株集团、健力宝集团等案例无不揭示了内部控制缺失的普遍性以及加强内部控制的重要性。放眼国际，2001年至2002年，美国爆发了“安然”财务会计丑闻。内部控制在会计研究领域越发成为热门课题。2008年，我国财政部等五部委于2008年5月联合发布了《企业内部控制基本规范》，为我国建立统一的内部控制评价标准奠定了基础。2010年4月财政部等五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》，从而构建了系统完整的中国企业内部控制体系。

与此同时，我国航空在业务不断发展的同时，航空的信息化也在日新月异。但是，航空公司的信息化不是一蹴而就的，电子客票的使用、收入结算由计算机系统处理，都是由航空公司过去收入结算工作中存在的问题和困难所决定的。航空业作為最早使用信息技术的行业之一，始终在不断地使用信息技术推进行业内部的信息化发展。激烈的竞争、对优质服务的强烈需求，也促使航空业通过信息化手段不断追求降低成本、改善服务的目标。

目前，我国信息化建设进入全新的发展阶段。航空公司由于传统业务收入下滑，也正在积极探索业务转形，而信息化的发展是公司实现成功转型的关键所在。信息化提高了公司业务流程的自动化程度，提高了结算过程中的有效工作量，拓宽了公司销售的渠道，改变了数据和信息的获取、传递、存储的方式，提高了信息处理的效率、信息的集成性。而航空公司机票的信息化则降低了营销成本，加快资金回笼，便于开展个性化服务，突破区域限制进行销售。与此同时，航空公司内部控制环节随之发生变化，信息化结算必须随机票信息化而变化，内部控制必须随着结算信息化而变化。传统的控制手段逐渐失去意义；评价和改进内部控制必须以信息系统的运转流程为基础，与之对应的信息化的公司内部控制管理也面临着前所未有的挑战，这已经成为需要认真研究的课题。

二、航空公司客票收入业务介绍

航空公司国内航线旅客运输票证是从事民用航空国内航线旅客运输活动相关的凭据，包括国内客票及行李票、国内逾重行李票以及航空公司退票、误机、变更收费单等用于国内航空旅客运输的纸质凭证及以电子数据形式体现的运输凭证。

航空公司旅客运输的票证分为纸质票证和电子票证。电子客票是一种由航空公司或其销售代理公司销售并赋予运输权利的以电子数据形式体现的有效运输凭证。电子客票将普通纸质机票的票面信息以电子票联的方式存储在订座系统的电子客票数据库中，即将普通纸质机票的票面内容显示在订座、离港系统终端上。实现客票销售、旅客乘机以及相关服务方式，是纸质客票的电子替代产品。航空旅客电子客票的种类主要有两种：一种是航空公司本票电子客票，另外一种是BSP电子客票，又称中性电子客票。航空收入结算是航空收入会计的重要组成部分，也是处理航空业收入特有的结算业务，其特殊性是由航空运输业务的特点所决定的。航空运输生产流动性大，往往出现跨公司、跨地区甚至跨国界的运输业务，即其运输收入常常需要多家航空公司的参与协作才能实现，而销售款却通常一次性的由起运地的航空公司核收，因此就产生了参与运输的各航空公司之间进行结算与清算的业务。

由于航空收入结算业务的特殊性，航空收入结算工作涉及航空运价、电子商务、国际金融、国际会计、航空运输经济、国际结算、外语、IT技术等多个专业领域，而结算的基本方法有以下几种：一是销售承运配比法；二是出票审核法；三是运价审核法；四是比例分摊法。此外，还有联运开账法，抽样计算法，最低调整限额法。

三、多角度分析客票收入结算信息化的内控

由于航空业发展基础薄，起步晚，困难大，航空信息化特别是结算信息化的发展更是如此。随着全球信息化和内控理论的发展，信息化对公司内部控制的影响已经逐渐引起人们的关注。但是，信息化对航空公司内部控制的影响，航空公司财务信息化，特别是结算信息化对公司内部控制的影响却鲜有人研究。笔者希望通过在前人有关公司信息化对于公司内控的诸多影响的研究成果之上，联系航空公司业务的信息化特点进行研究。

收入结算工作是航空公司财务工作的重要组成部分，而收入结算中涉及的信息化更是航空公司财务信息化的重要组成部分。收入结算工作的工作内容主要分为票证管理、销售结算、运输结算三大部分。下文将从这三个部分入手，多角度分析客票信息化的内控。收入结算的只能主要体现在以下四个方面：准确核算运输收入、足额回笼销售资金、及时反馈收入信息、监督查处违规行为。

（一）客票收入管理的意义

1.票证管理。票证管理主要负责仓储票证的管理。在实际工作中具体操作时，空白票证要及时订购与入库，向各售票单位发放空白票证以备销售，定期盘点空白票证仓库，妥善保管已结算完毕的票证以满足各类票证查询需求。该项工作是收入结算工作中一项最为基础的工作，对收入结算工作的顺利完成起到了至关重要的保障作用。

2.销售结算。销售结算主要负责会计联及销售款风险控制。销售结算在实际工作中必须向各售票单位催收票证及销售款，审核会计联出票以及收取票款的正确性，会计联结算的账务处理，与各售票单位的往来账余额分析及库存核对等。该项工作对于确保航空公司销售资金及时、准确、足额地回笼意义重大。

3.运输结算。运输结算主要负责乘机联结算。运输结算在实际工作中必须向各值机单位回收乘机联，汇总乘机联的金额以准确统计收入，与各航空公司进行相互间代理销售票证的轧差清算等。该项工作实质上是票证销售款在承运航空公司间的再分配，是航空公司运输收入信息的直接来源，对航空公司的现金流量也产生一定的影响。

（二）客票收入结算数据信息化处理流程

票证是航空公司与客户所签订的格式合同，种类较多，按照运输对象划分，主要有客票、逾重行李票、货单、BSP四大类。BSP电子客票的销售、结算流程与BSP纸票的销售流程没有本质的区别，在订座、离港、结算系统中却可以全部实现子化的数据流动，从而大大方便使用，加快结算流程。这些票证各有特点，但管理大致相同。

1.航空公司本票电子客票的数据处理方式。以往的纸票销售中，机票分为财务联、销售底联、乘机联、旅客联等几部分，大量的机票联为结算、旅客数据处理及销售部门的管理带来了许多困难。使用电子客票后，可以缩短结算周期，提高管理水平，降低客票管理的成本。

ET的具体操流程为：旅客的电子客票的相关信息与销售数据反馈已至航空公司的订做系统，再由订座系统传送至离港系统，并且为常旅客进行各项乘机数据的统计，同时在航空公司内部，订座系统还必须将电子客票的销售数据传送至公司结算系统。

（1）财务联和乘机联的处理。将传统的财务联和乘机联的信息生成磁带，在航空公司的授权下传递给结算中心，由结算中心自动地进行结算。通过电子数据的方式，代替目前的财务联对账方式，减轻航空公司的负担，提高工作效率，缩短结算周期。（2）旅客报销联的处理。团体旅客可以从航空公司售票处直接获得手写发票，核对散客的电子客票，旅客的登机牌上会打印旅客的姓名、票价和身份证号码等信息，作为电子客票的报销凭证。（3）数据获得和保留：旅客的数据可以在订座系统和离港系统同时取得，这些数据在系统中可以保存五年。（4）同MNS（MARKET NANIGATION SYSTEM市场导航系统），对持电子客票的旅客进行统计和管理，同时应用MNS的数据对电子客票的销售进行核账。（5）票证结算数据是由中国航信定期的数据带提供的，在结算中心经过拆分和分发，传送至航空公司的主机后，在国内票证收入结算系统内通过新增模块对电子客票进行接受处理，结合搜后的数据直接进入国内票证收入结算系统，无需目前的票证的手工录入人，降低了操作人的工作量，提高了数据的实效性。

2.BSP ET中性电子客票的数据处理方式。BSP中性电子客票也有国内BSPET和国际BSPET。BSP电子客票是由IATA中国BSP委员会负责管理，并由加入BSP系统的IATA销售代理人发售国际、国内电子客票。除IATA销售代理人外，国内各航空公司售票处也可销售BSP电子客票。BSPET中性电子客票是航空公司代理人销售航空公司的客票时使用中航信CRS（CPMPUTER RESERVATION SYSTEM）代理人订做系统出具的中性电子客票。

（三）客票收入结算数据信息化内部控制要点流程

客票收入结算数据信息化内部控制要点根据上述文章的客票结算信息化的流程，在客票的票证管理环节、销售环节、运输环节、结算环节的内部控制的要点有以下几方面，总结如下：

1.运价计算错误。由于多等级舱位的普遍使用，票台或者销售客票的营业部在销售时，在计算使用的运价时，将高等级舱位按照低等级舱位的运价进行收款，导致错收、少收票款。但是，目前的售票系统越来越完善，对于运价需要计算的部分越来越少，对于公布运价出错较少，但是，特殊运价需要查证，出错率较大。

2.客票信息不完善。航空公司电子客票销售时，需要将销售信息全部录入ETERM系统，此系统的要求较为规范，各种系统语言必须丝毫不差，包括特殊票价、折扣票价、退票规定、代理费规定、是否可以签转更改航程订座以及退票（END/RER/REB/REF）、出票代理人、舱位等级、运价基础、暗扣代号、换票信息等一些重要结算资料填写不规范或者错误，是票面信息在转换和整合时发生错误，这些都必须严丝合缝的处理清楚。而销售客票时，很多情况下是一个航班到达，柜面挤满旅客，销售人员必须在时间紧迫的状态下，全部录入所有销售信息，如有任何信息的差漏都会直接影响客票的结算结果。

3.高舱低占。由于航空公司的机票是多等级舱位销售，在旺季供不应求时，航空公司往往不释放较低折扣的舱位，个别售票员采取在订座系统中预订高舱位，出票时系统中填写低舱位，损害公司利益的做法。

4.未能及时回收乘机联。在承运航空公司回收的乘机联中，既有承运航空公司自身出票的，也有其他航空公司代理出票的，对于后者，目前通行的结算办法是：承运航空公司将乘机联区别航空公司分类汇总后，每月一次与出票航空公司轧差结算。如果承运航空公司的乘机联不能有效的回收，航空公司的收入无从统计和结算，造成承运航空公司损失了承运的收益，或者损失了收益的时间价值的后果。

5.票证的销号。国内各航空公司财务部门应当关注运输凭证的销号工作。运输凭证的销号是指依据销售日报及所附运输凭证的会计联或财务联的号码，与领发时相对应的空白运输凭证的号码进行核对注销的监控活动。

航空公司要按照销售部门上交销售报告中列明的销售票证号码与发放票证记录进行核销。对于票证销号过程中发现的问题，要及时查询追缴并采取措施。核销未使用票证的期限：航空公司所属销售部门一般不超过三个月，并视情况作出继续使用、停止使用、收回和报黑名单的记录处理。

航空公司要按月根据已经运输客票的数据记录，审核插队销售部门和销售代理人的销售报告和待结算销售款的上交款情况，发现漏报和隐瞒未报的，要及时进行查缴和追缴。

由于航空公司业务量大，导致推迟结算、出票不规范、运价差错、附件不全等不规范的行为往往淹没在海量的票证之中。如果没有较好的预警和提示工具，实施有效的內部控制手段，管理者将逐步丧失对结算工作质量的控制，结算风险将不断积累乃至最终爆发。而现实工作中，因为内部控制管理不到位而诱发的案件时有发生。管理者应当重分利用票证信息化带来的流程简化以及信息精准这一契机，更好的对航空公司的收入、现金流量等风险作出分析和判断，对航空公司实施更好的内部控制。

参 考 文 献

[1]王振华.国内航空公司内部控制体系改进的研究[D].中国农业科学院.2007

[2]苏华江.关于完善航空公司收入结算内部控制体系的探索与实践

[D].厦门大学.2006