浅析折扣方式与税收筹划的有机选择

徐春武

【摘 要】通过对折扣销售、销售折扣、销售折让三种折扣方式其现行政策中异同点的比较，根据企业的实际情况，在遵守相关地法律、法规的前提下，进行合理地税收筹划。本论文以实际举例的方法，采用比较分析法，探讨了折扣销售、销售折扣、销售折让与税收筹划有机选择的途径。

【关键词】折扣销售；销售折扣；销售折让；税收筹划

企业在产品（商品）销售过程中，往往采用特殊、灵活的折扣方式销售货物，以求扩大销售，占领市场，提高企业的经济效益。而对于不同折扣方式的具体处理，财政法规、税法法规上都有明确规定，这就为企业人员提供了税收筹划的空间。折扣方式如何进行税收筹划？税收筹划又将如何选择折扣方式？

1.折扣类型

在市场经济条件下，企业采用的折扣方式目前大致可分成折扣销售、销售折扣、销售折让三种类型。

2.产生原因

折扣销售、销售折扣、销售折让都是一种促销手段，有利于扩大商品、产品的销路，增加产品的销量，扩大产品的市场占有率，提高企业的经济效益。因此，而给予购货方的价格上一种优惠政策。

3.发生时间

折扣销售是发生于销售当时，折扣额已在实际销售金额中扣除，销售折扣、销售折让都是发生于销售之后，在应收账款入账时还不能确定其是否发生及发生多少。因此，销售折扣要视购货方付款时间而定。销售折让要视商品、产品质量而定。

4.折扣销售

目前，我国企业采用折扣销售的促销手段，不是单纯增加商品、产品的销量，而主要是为了整体经济效益和降低税务成本。通过实际案例分析，阐述说明企业在进行折扣销售应选择的方法。

方法一：直接降价法

购物满l00元，折扣率为20%。价格100元的商品实际为销售额80元，因此，A商场应缴纳税金如下：按B厂家的商品进销差价计算应缴纳的增值税1.45元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.10元；按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加O.04，按企业所得税的相关规定计算缴纳所得税2.78元。A商场应交税费合计：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

方法二：赠送货物法

购物满100元，赠送20元的商品，即“买一赠一”的形式。折扣额用实物折扣方式，如上所述，不仅实物的款额不能从销售额中减除，而且该实物折扣还应该视同赠与他人的销售处理，计算征收增值税。因此，价格100元的商品销售额应为120元（100+20），同时购进赠品l2元的进项税也可以抵扣。因此，A商场应缴纳税金如下：按B厂家的商品销售价加赠品价减进价计算应缴纳的增值税5.52元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.39元，按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加0.17；如上所述，其赠品不允许税前扣除。因此，按此规定企业的计算缴纳所得税8.28元。A商场应交税费合计：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。

方法三：现金返回法

购物满100元，返回现金20元。价格l00元的商品实际销售额仍为100元。A商场应缴纳税金如下：按B厂家不含折扣额的商品销售价减进价计算应缴纳的增值税4.36元。按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税0.31元，按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加0.13。由于折扣额是现金，其折扣额不允许税前扣除，还需要代扣代缴个人所得税。因此，按此规定企业的计算缴纳所得税8.32元。代扣代缴个人所得税4元（20×20%）。A商场应交税费合计：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代缴税额：4元。

5.销售折扣

相比而言，生产性的大型工业企业，尤其是其中比较缺乏资金的一些优势项目和优势企业，选择销售折扣比较适当，以求超速发展。选择销售折扣，既能获得企业生产经营所必须的资金，又会对企业的经营控制力和自己品牌的提升。但税法、财政也有明确的规定（如上所述），是否有税收筹划空间。因此，通过实际案例分析，详细说明销售折扣方式在企业经营业务中，应选择的方法。

例2：A企业与B客户签订了销售金额l0万元的合同，约定付款期限30天，如果l0天内付款，可享受3%的价格优惠，适用增值税税率为17%，其它税率与例一相同。（假设l0万元为含税价，7万元为含税价的生产成本，其它经营费用暂不考虑。）

方法一：A企业选择的是销售折扣方式，根据税法的规定，折扣额不能从销售额中扣除，计算应缴纳的增值税4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税305.13元{4，358.97×7%}，按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加l30.77元{4，358.97×3%}；企业所得税的按相关规定（财务费用-总价法）计算缴纳所得税7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商场应交税费合计：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。

从方法一看出，销售折扣几乎没有减少税负的空间，而折扣销售优于销售折扣。是因为，折扣销售与销售折扣的起因不同，前者是为了促销，后者是为了融资，正因为如此，增值税法规定销售折扣不允许按折扣后的余额计算增值税。

方法二：A企业选择的是修改合同，改用折扣销售方法。将合同金额降低为9.7万元，并在合同约定超过10天付款加收3000元滞纳金。计算应缴纳的增值税3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，减少了435.89元；按增值税的7%的税率计算缴纳城市维护建设税274.62元{3，923.08×7%}，减少了30.51元；按增值税的3%的税率计算缴纳教育费附加117.69元{3，923.08×3%}，减少了13.08元；企业所得税的按相关规定计算缴纳所得税7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商场应交税费合计：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），减少了321.25元。如若B客户超过l0天付款，将收取3000元滞纳金，再以“全部价款和价外费用”，计算应缴纳增值税税额城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。

6.结语

由此可见，采取折扣方式进行销售是促销的方法之一，在促销过程中，要用好税收筹划可以为企业带来巨大的经济效益。折扣方式类型：折扣销售、销售折扣、销售折让三种方法已被广大企业认可和接受。折扣方式已经成为现代企业促销过程中一个不可缺少的组成部分，企业的促销越来越离不开折扣方式。但是企业在促销过程中采取的折扣方式，往往忽略了另一个重要问题——税收筹划。因为，即使是再好的促销方案，采取再优秀的折扣方式，如果忽略了税收筹划，就实现不了促销的目标，达不到提高企业经济效益，实际利润最大化的目的。所以，企业在促销过程中采取的折扣方式时，一定要进行税收筹划，努力使促销过程中的折扣方式与税收筹划有机选择，通过税收筹划来帮助企业降低促销成本，减少企业税收负担。这样才能更好地发挥促销中折扣方式的作用，实现企业的最终目的。 [科]

【参考文献】

[1]中国注册会计师协会.2006年度注册会计师全国统一考试辅导教材.税法[M].北京：中国财政经济出版社，2006.

[2]毛夏鸾.企业纳税筹划操作实务[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2005.