关于高校固定资产计提折旧的探讨

张晓民

（沈阳师范大学 财务处,辽宁沈阳 110034）

高校固定资产折旧问题是近年来众多学者研究的热点话题，“高校固定资产要不要提折旧、怎么提、为什么提”已成为国有资产管理研究中的一个重要命题。理论界在“要不要提折旧”和“为什么提”这两方面已经做了很全面的论述。但对“怎么提”，却各有不同的见解。作为高校会计人员，凭着在工作中的体会，认为对高校固定资产折旧具体应该怎样做，确实有必要做认真的思考。本文就根据自身处在高校之中的感受，为了更好地进行高校固定资产计提折旧管理，而设计如下切实可行的实施方案。

一、高校固定资产及其分类

（一）高校固定资产的概念

根据《高等学校财务制度》，固定资产是指一般设备单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产管理。

（二）高校固定资产分类

高等学校的固定资产一般分为六类：（1）房屋和建筑物：包括各类房屋、室外构筑物、道路、围墙、广场、各类管道、各类线路等；（2）专用设备：包括教学中使用的仪器仪表、机电设备、电子设备、印刷设备、文体设备、标本模型、实验室家具等；（3）一般设备：包括行政办公和事务性使用的交通运输设备、行政办公设备、一般文体设备、卫生医疗器械、工具、家具等；（4）文物和陈列品；（5）图书：包括校图书馆和各单位资料室的图书、电子图书、期刊、资料（各类磁介质资料）等；（6）其他固定资产：包括土地、被服、装具等[1]。

二、高校固定资产计提折旧的范围

高校固定资产具有其自身的特殊性，具体表现为：（1）高校固定资产种类繁多，单位价值千差万别，数量庞大，提取折旧操作难度大；（2）专用设备中容易被淘汰的资产较多。有一些实验器具，当新的技术产生后，旧的机器就成了过时的物品，再用这样的设备做实验，学生学到的知识就是落后的知识，原来的设备就要被淘汰了；（3）一些资产在使用中，已经被改造，不易确定是哪一设备。如计算机在使用中，有的机器内存不够了，或哪个部件坏了，就几台机器重新组合成一台能工作的机器。这样正工作的机器具体是哪台机器就不是一一对应地能加以确定的了；（4）文物、陈列品和图书，这类固定资产按原始价值入帐，如果保存得好，不仅不会随着时间的流逝而减值，还会增值。因此，需要明确哪类固定资产应计提折旧，哪类固定资产不计提折旧。

（一）高校固定资产折旧的计提范围

高校计提固定资产折旧的范围应该根据资产的使用情况，合理确定。

具体地说，即使用过程中的固定资产，由于会发生物理磨损，其功能会变差，外观由新变旧。同时，固定资产本身的价值也会降低，最后丧失固定资产的使用价值而报废。固定资产在使用过程中逐渐磨损而降低的那部分价值就是高校固定资产折旧[2]。

高校固定资产应该计提折旧的主要包括：正在使用的专用设备和一般设备，季节性原因停止使用或因大修理停止使用的高校固定资产，以及融资租人的固定资产，以经营租赁方式租出的高校固定资产、房屋和建筑物[3]。

（二）不应计提折旧的固定资产

固定资产不应该计提折旧的主要包括：未使用和不需用的高校固定资产（房屋、建筑物除外），以经营租赁方式租入的固定资产，按规定单独估价作为高校固定资产入账的土地。此外，文物和陈列品；图书，这类固定资产如不破损，时间越久，价值越大。应不在正常的计提折旧范围之内，需要特殊考虑。

三、高校固定资产计提折旧前的工作基础

高校固定资产种类繁多，数量庞大，而且还要不断大量增加。对高校固定资产计提折旧不是一件简单容易的事，在计提折旧前，要认认真真地做好前期工作，保证计提折旧顺利地进行：

（一）做好固定资产清查

对固定资产进行清查、盘点，摸清家底。由于多数高校是由几所院校合并组建的，拥有几个校区，很多高校又经历过搬迁、新扩建，各院系重组。各高校固定资产分布广、数量大，有的固定资产由于各院系重组，改变了使用部门，固定资产管理难度非常大。所以固定资产计提折旧前，要认真做好清查，做到账实相符。否则，固定资产计提折旧就无法进行。

（二）做好固定资产清理

在高校固定资产计提折旧前，要做好固定资产清理。在高校，一些房屋建筑物已成为危房，但仍然不作报废处理；一些教学用的设备比如计算机等，早已闲置不用多年，高校为了评估时学生人均可以使用固定资产金额水平达标而不进行报废处理。因此，就要先做好固定资产清理，对应报废的资产进行报废处理，这样固定资产计提折旧才更真实、科学。

（三）做好固定资产分类

对高校目前拥有的固定资产分类进行审核，明确哪些固定资产是应该计提折旧的，哪些可以不计提折旧；明确应该计提折旧的固定资产，应该选取哪一种折旧方法。

（四）进行信息化管理平台建设，促进全过程动态管理

首先，要加大经费投入，开发高校固定资产管理信息系统，使高校的固定资产管理系统化，使开发的管理软件更加完善。目前，高校固定资产管理软件有很多种，各高校应根据自己的情况慎重选择，固定资产分类要和财政报表的口径相一致。要有计算折旧的功能，软件开发商的售后服务要好，要能根据需要，做进一步的完善。充分利用现代信息系统实行网络管理，进行网上对账，实现固定资产动态管理，达到资产管理、预算管理、政府采购信息共享。对高校固定资产进行从购置到报废全程动态管理，实时记录固定资产增减、调配等变化情况，做到能及时准确地掌握固定资产的采购、使用、处置以及结存等具体情况。

其次，利用校园网实现网络化管理，建立固定资产管理网络平台，实现财务与固定资产管理部门和各使用部门的对接。财务与固定资产管理部门和各使用部门要经常协调与沟通，保证固定资产账账相符、账实相符、账卡相符。

实行全过程动态管理后，高校固定资产计提折旧才能准确。

四、高校固定资产计提折旧的会计处理

（一）高校固定资产计提折旧的方法

固定资产的折旧方式一般分为三种：综合折旧、分类折旧和个别折旧。高校各类固定资产的功能、用途以及使用情况等各不相同。因此，一般采用分类折旧的方式来计提折旧。

高校在选择折旧方法时，应根据固定资产的性质、受有形损耗和无形损耗影响的方式和速度，并结合科技发展、环境及其他因素来做选择。但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素通常会不去考虑。具体可以选择：（1）平均年限法，其适用于在预计使用年限内提供的效用、损耗的速度比较均衡的固定资产的折旧计算。比如，房屋和建筑物及一般设备；（2）工作量法，其适用于那些损耗程度取决于工作量而非使用期间的固定资产折旧的计算。比如，交通运输工具和大型设备可以选择用工作量法进行计提折旧；（3）加速折旧法，即采用双倍余额递减法和年数总和法。这两种方法共同的特点是在固定资产使用寿命的前期计提折旧的额大，而后期折旧额逐渐减少，从而可以达到固定资产成本在使用寿命内加快得到补偿的目的。对高校购置的具有专门用途和性能的教学、实验、科研用的设备，由于技术含量大、价值比较高、技术生命周期较短、无形损耗十分严重，应该选择采用加速折旧法计算折旧金额；同时，对于计算机等技术更新换代速度较快的一般设备也可以采用加速折旧法[4]。

使用的折旧方法的不同，使得各期计算出的折旧费用差别很大。高校应该谨慎地进行固定资产折旧的核算，折旧方法的选择要慎重。选定一种折旧方法后，在以后各期进行会计核算时都应该保持一致，不得随意变动，当然，在一定条件下也可以变更。同时，在有关会计报表附注中对固定资产折旧的计提状况、金额以及计算方法等，应当详细地予以揭示，以便不同高校之间加以比较。

（二）高校固定资产计提折旧的账务处理

1.计提折旧的时间

按照现行制度，企业固定资产按月计提折旧。但为了简化核算，实务中通常采用的做法是：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，要从下月起计提折旧；而当月减少的固定资产，当月仍然计提折旧，从下月起不再计提折旧。

高校根据其自身特点及操作难度，在账务处理上，目前可考虑按年或每半年计提一次折旧。随着办学情况的变化，如果教学成本核算需要，再逐步过渡到按季、按月计提折旧。

2.计提折旧的会计科目应用

如果高校固定资产计提折旧，那么，该应用什么会计科目，如何进行账务处理呢？笔者认为可以选择以下几种方法：

方法一：为了对高校的固定资产进行全面系统地核算，设置“在建工程”和“固定资产清理”科目，分别核算固定资产的增加和减少，新增“累计折旧”“资产折耗”科目，用来核算固定资产的折旧，取消专用基金中的“修购基金”二级会计科和“固定基金”一级目会计科目。在资产负债表“固定资产”项目下增设“累计折旧”“固定资产净值”“在建工程”和“固定资产清理”四个项目，这样能够全面反映固定资产的使用情况、磨损程度和固定资产的净值（固定资产原值-已提累计折旧）。

以购入需要安装的固定资产为例，作会计分录，具体列示有关会计科目的应用为：（1）购入需要安装的固定资产。①进行安装时，“借：在建工程，贷：银行存款或应付账款等”。②安装完工时，“借：固定资产，贷：在建工程”。（2）计提固定资产折旧。“借：资产折耗，贷：累计折旧。（3）固定资产出售、报废、毁损。①转入清理状态，“借：固定资产清理、累计折旧，贷：固定资产”，②取得收入时，“借：银行存款、库存物资，贷：固定资产清理，③支付清理费用时，“借：固定资产清理，贷：银行存款”。（4）固定资产清理结束后，结转净损失。“借：其他事业支出，贷：固定资产清理”。结转净收益时，“借：固定资产清理，贷：其他事业收入”[5]。

方法二：在每月计提固定资产折旧的同时冲减高校的固定基金，具体会计处理为“借记固定基金，贷记累计折旧”。固定资产以净值（原值减去“累计折旧”）在期末资产负债表中的资产列示，当期净资产中的“固定基金”以账面余额列示。

方法三：设置“累计折旧”账户，每期提取折旧时，会计处理为“借：事业支出，贷：累计折旧”，同时，增设“固定资产更新基金”科目，其为净资产科目，并做会计分录：“借：固定基金，贷：固定资产更新基金”，使固定资产价值从固定基金逐步转换到更新基金中，这种方法增加了一个“固定资产更新基金”科目，有利于高校对资产的损耗给予正确认识，能够有计划、有目的进行设备更新[6]。

方法四：取消“固定基金”科目，其会计处理为，购置固定资产时，借记“固定资产”增加，贷记“银行存款”减少，不再记入当期“事业支出”，为了核算固定资产折旧而增设“事业支出——折旧费”和“累计折旧”科目。在计提折旧时，记入“事业支出——折旧费”科目的借方，同时记入“累计折旧”科目的贷方，随着固定资产折旧的不断提取，“事业支出——折旧费”金额也同时相应增加，使“事业结余”相应减少。固定资产净值为“固定资产”借方余额与“累计折旧”科目贷方余额的差额[7]。

方法五：目前，高校在购置固定资产时直接记入“事业支出”科目，一次性全额记入费用，使当年的事业基金虚减。基于这一思路，可以用费用摊销的方法代替提取固定资产折旧，从而达到相同的目的：即从增设“事业支出——摊销”子科目，以摊销的方法代替提取折旧的方法，以“固定基金”为中介将已经列入当年事业基金的支出逐年分摊转入“专用基金——修购基金”科目中，这样也可以完成对固定资产更新基金的积累，达到计提折旧的目的[8]。

例：2006年12月12日，一所大学购入教学用甲设备一台，设备价款为100000元；经验收合格后，设备于当月交付使用，用自有资金付款，该设备预计使用5年。假设有三种方案处置甲设备：①2010年12月12日，甲设备提前报废，上报财政和主管部门经批准，进行相关报废处理，残值收入5000元，清理费用为2000元；②2010年12月，甲设备用于对外投资，作价50000元，会计进行了有关账务处理；③至2011年12月12日，甲设备正常报废，没有残值和相关清理费用。按分年摊销法下进行相关会计分录的编制。

（1）设备购入时会计分录：

借：教育事业支出100000

贷：银行存款100000

借：固定资产100000

贷：固定基金100000

（2）每年摊销时会计分录：

借：固定基金20000

贷：教育事业支出——摊销20000

（3）2010年提前报废时会计分录：

借：固定基金（未摊销完的金额）20000

专用基金——修购基金（已摊销金额等同于已提折旧）80000

贷：固定资产100000

借：专用基金——修购基金2000

贷：银行存款2000

借：银行存款5000

贷：专用基金——修购基金5000

（4）2010年12月，对外投资时会计分录：

借：对外投资 50000

贷：事业基金——投资基金50000

借：固定基金（未摊销完的金额）20000

专用基金——修购基金（已摊销金额等同于已提折旧）80000

贷：固定资产10000

（5）正常报废时会计分录：

借：固定基金（未摊销完的金额）0

专用基金———修购基金（已摊销金额等同于已提折旧）100000

贷：固定资产（原值）100000

总之，高校计提固定资产折旧，应有利于真实反映高校固定资产的现有净值，应利于有计划对固定资产进行更新改造，应利于高校防范财务风险，应利于正确核算教育成本，应利于提高固定资产的使用效率。真正加强高校固定资产管理，节约教育经费，提高固定资产使用效益，从而促进高等教育事业向更好的方向发展。

[1]郭爱珍.浅谈高校固定资产管理[C]//黄永林.高师财务管理研究：第九辑.武汉:华中师范大学出版社,2011：253-258.

[2]侯新春.关于建立高校固定资产折旧制度的思考[J].实验室研究与探索，2009(12)：228-230.

[3]师宏.浅谈高校固定资产计提折旧[J].财政监督，2010(16)：43-44.

[4]葛欣.高校固定资产折旧方法探讨[J].财会通讯，2011(9)：49-50.

[5]张清华.关于高校固定资产核算引入权责发生制的探讨[C]//黄永林.高师财务管理研究：第九辑.武汉:华中师范大学出版社,2011：259-264.

[6]王江.论高校固定资产折旧政策亟待执行[J].现代经济信息，2009(12)：303-304.

[7]吴迅.关于高校固定资产折旧的探讨[J].法制与经济，2009(10)：110-111.

[8]吴赛.创新高校固定资产折旧核算之我见[J].财会月刊，2010(2)：51-52.