企业财务管理中的税收筹划原则与相关应用

王婷

（山西大同大学商学院，山西 大同 037009）

企业财务管理中的税收筹划原则与相关应用

王婷

（山西大同大学商学院，山西 大同 037009）

在现代化企业发展过程中，财务管理归属于价值管理体系，主要目标在于实现企业价值最大化，并渗透到企业生产经营的各个环节、各个领域。企业能否顺利实现财务管理目标，受到内外理财环境的制约与影响，而税收作为理财环境的重要内容，做好税收筹划工作，对企业发展至关重要。本文结合当前企业财务管理现状，对税收筹划的原则及相关应用问题进行分析与阐述，以减轻企业税收负担，提高财务管理水平，促进企业可持续发展。

企业；财务管理；税收筹划

随着我国税收体制的不断发展与完善，企业的发展面临税收环境的制约。在激烈的市场竞争中，企业需要通过各种途径争取降低税负，实现经营管理的高效益。因此，税收筹划问题应运而生。所谓税收筹划，主要指纳税人在遵守现有税法的基础上，细致分析税法内容，综合实现纳税支出最小化与资本利益最大化，包含税务、法律、经营、交易等若干环节，是综合性的经济行为。

一、税收筹划原则分析

（一）全局性原则 结合税收筹划的特征，企业在实行税收筹划过程中必须遵循全局性原则，以整体为出发点，全盘考虑。因此，既要关注个别的税种税负问题，也要考虑整体性企业税负。另外，除了降低企业整体税负之外，还要避免由于减低税负而影响销售和利润，对税收收益产生负面影响。税收筹划不能仅局限在某一特定时期的纳税问题，而应考虑企业的总体目标，要利于企业的全面发展，提升整体收益。［1］因此，企业的税收筹划问题必须注重全局性原则，注重企业整体利益与长远发展。

（二）财务决策性原则 企业的税收筹划需通过企业生产经营来实现，对企业融资、投资、生产经营、利润分配等产生直接影响。企业税收筹划与财务管理密切相关，二者密不可分。因此，税收筹划与财务决策相结合，更利于企业全面发展。如果企业税收筹划与财务管理相脱离，将对财务决策的可行性产生影响，甚至企业可能为了实现节税目标而不择手段，产生负面影响。［2］例如，在税法中规定，企业所有的出口产品都可享受到退税优惠，如果企业选择开放式出口经营决策，将为企业创造较多税收利益。但是如果企业不考虑国际市场的吸收能力以及实际竞争能力，片面追求出口经营的税收利益，就可能使企业做出错误的营销决策。

（三）合法性原则 在企业实行税收筹划过程中，必须遵循国家的各项法律法规和政策。首先，企业税收筹划必须在税收法律允许范围内，做到依法纳税、合理选择纳税方案，如果违背税收的法律原则，则属于偷税漏税，必须制止，并及时采取相应措施；其次，企业税收规划必须与国家相关经济法规、会计法规相符，如果会计信息虚假，将受到法律制裁；再次，企业的税收规划必须考虑国家法律、法规环境的变化，应遵循一定的时间、环境、经营活动等背景，合理制定筹划方案。［3］国家法律、法规会发生变化，因此企业税收筹划方案必须具有动态性，应及时修订与完善，适应企业不断发展的需要。

（四）成本与效益性原则 一方面，企业财务管理中的税收筹划必须考虑到降低企业税负问题，提高整体性，而不是针对某一特定税种。应该认识到，不同税种之间具有一定的关联性，如果少缴纳某一税种，则另一税种就可能有所增加；另一方面，企业税收筹划并不是简单的摆脱税收负担，还要考虑到资金的时间价值。如果降低眼前的纳税负担，可能会增加企业长远的税收负担。这就要求在企业财务管理中，选择科学的纳税评估方案，纳入时间价值因素，比较同一税收方案、不同税收方案等税负负担的现值，真正发挥税收筹划的价值作用。［4］

二、税收筹划在财务管理中的应用

（一）组建企业过程中的税收筹划 一是选择分公司和子公司的问题。对于企业建立分公司还是以控股形式的子公司，将对纳税规定产生较大影响。如果成立分公司，并非独立法人，其盈亏状况与总公司相关，共同计算纳税水平；如果成立子公司，则是独立法人，母公司和子公司分别纳税，同时子公司在税后利润中按照股东占有的份额进行分配股利。一般情况下，如果新组建的公司一开始就盈利，则应设置子公司；在子公司盈利的情况下，就可获得政府提供的各种税收优惠及相关经营优惠；如果新组建的公司在经营初期产生亏损，则应设置分公司，以此降低总公司的税负。二是选择公司制企业和合伙制企业的问题。当前，我国对不同的企业性质采取差别性税制。［5］例如，有限责任公司和合伙经营相比较，有限责任公司的纳税为双重性，即缴纳企业所得税在先，当股东获得股利利润之后，再缴纳个人所得税；而合伙制企业的合伙人只需缴纳个人所得税即可。因此，在组建企业过程中，必须认真筹划组织形式。

（二）企业筹资决策过程中的税收筹划 企业的生存与发展离不开投资的支持。在企业推进投资决策过程中，必须充分应用国家的各项税收政策，为企业的长远发展奠定基础。因此，企业在投资决策过程中，可主要采取以下几种税收筹划方法：

1.选择投资地区 为了促进我国不同地区的均衡发展，针对不同的地区，国家给予不同程度的税收优惠。因此，合理选择投资地区，对实现企业税收利益最大化具有重要意义。例如，我国在有关“西部大开发”的文件中规定：经过省级政府的批准，对民族自治地区的企业采取定期减少或者免税政策。但是在其他地区，企业则无法享受该项优惠。在企业进行投资决策过程中，必须充分利用不同地区之间的税收政策，争取更多倾斜性政策，争取将资金投入到整体税负较低的地区，以获得税收利益最大化。

2.选择投资行业 为了实现我国产业结构的优化配置，促进国民经济健康、长远地发展，国家对于各行业采取不同程度的税收优惠。当企业推进投资决策时，应重视特定行业的税收优惠。［6］例如，在我国现有的企业所得税中，国家的扶持重点在于高科技产业，因此企业应不断提升生产运营的科技含量，不断创新发展，获得更多税收优惠的支持。

3.选择投资方法 对于企业来说，投资方式可分为直接投资与间接投资两种形式。一般情况下，企业实行直接投资必须考虑到各种税制因素。因为直接投资必须直接管理并控制企业的各项生产经营活动，那么企业将面临各种所得税、行为税、财产税、流转税等；而间接投资一般涉及到利息、股息等所得税，以及实现债券、股票的资本增值，进而形成资本所得税。当企业实行投资决策时，应考虑投资收益、投资风险、纳税影响等多方面综合因素，最终选择最佳投资方案。

（三）有关筹资利息的税收筹划 我国税法规定，如果在企业筹建期产生利息支出，将计入开办费用中；自企业投入生产经营之日起，根据不短于五年的期限实行分期摊销。如果在企业生产经营过程中产生利息支出，将计入财务费用中。其中和固定资产或者无形资产相关的内容，如果资产没有达到预定的可使用状态，则纳入购建的资产价值中。对于纳入财务费用的部分，可以实现一次性抵扣当期全部收益。对于固定资产及无形资产等价值，应实行分期摊销，逐步减少今后的各期收益，减少经营风险，发挥资金的时间价值，实现节税目标。［7］因此，应尽量提高筹资利息的支出，将其纳入财务费用中，尽量减少筹建期以及资产构建的周期。

（四）生产经营过程中的税收筹划 当企业通过各种各样的方法筹措资金，并科学地投入企业，那么生产经营活动就进入到营运周转过程中。在这一阶段，涉及到企业各种经济活动，包括筹资与投资等，税收筹划贯穿于整个过程中。因此，企业必须按照税法相关规定，积极采取税务处理手段，以降低额外的税收负担。主要包括以下内容：一方面，降低与会计核算相关的额外负担；［8］另一方面，降低与纳税申报相关的额外负担。对于经营过程中涉及到的额外税收负担，企业应发挥财务核算的重要作用，以此争取更多低税负额，履行各项报批手续，认真调整纳税，以实现企业利益最大化。

（五）有关会计核算的税收筹划 一方面，筹划存货计价方法。由于存货计价方法的区别，在期末存货期间，材料成本和已售产品的分配金额有所不同，因此对企业所得税会产生影响。在实行税收筹划过程中，根据税法的相关规定，以企业实际情况为出发点，采取与企业核算方法特点相符的方法，以实现节约税款的目标；［9］另一方面，筹划成本费用核算的方法。根据企业发展的实际情况，合理选择存货计价方法及折旧计提方法等，合理控制成本，实现税收筹划目标。另外，当企业的近期预计利润比较高时，就可适当安排设备的购置与更新。一般情况下，如果企业可以依法选择加速折旧的方法，就应采用这一方法。企业也可根据实际情况，选择相关折旧年限，以此实现节税目标。

三、结束语

通过在企业财务管理中推行税收规划，可以使企业不断提高纳税意识，促进企业主体利益的合法性，实现企业利益最大化。企业应该认识到，税收筹划是一项长期行为，需要树立长远的战略性目标，提高整体意识，与企业实际情况相结合，最终选择最优方案。［10］只有这样，才能实现企业的节税增收和健康长远的发展。

［1］薛洪锋.浅谈我国企业税收筹划财务管理新理念［J］.现代商业，2010（23）：250-251.

［2］刘力敏.浅析企业税收筹划的可行性以及在财务管理中的应用［J］.魅力中国，2010（33）：15-16.

［3］钟 华.浅谈税收筹划——企业财务管理的新领域［J］.北京电力高等专科学校学报：社会科学版，2010（30）：66-66.

［4］秦 宁，郝二虎，孙 辉.无差异平衡点分析法在税收筹划中的应用［J］.商业会计，2010（9）：34-36.

［5］齐 伟.浅析企业税收筹划存在的问题及对策［J］.经济技术协作信息，2011（14）：94-94.

［6］王铁桩.财务管理视角下的投资方式的所得税税收筹划［J］.中国电子商务，2010（11）：316-316.

［7］陈 茹.对现代企业财务管理中税收筹划几个问题的探讨［J］.企业家天地（下半月版），2009（3）：56-57.

［8］姚红波.三讲税收筹划之二税收筹划必须坚持的原则［J］.冶金财会，2005（2）：32-32.

［9］王 宇.基于国际金融危机冲击下企业税务管理问题探索［J］.经济问题探索，2010（5）：188-190.

［10］薛 菁.税收遵从成本对企业税收遵从的影响分析——基于企业逃税模型［J］.湖北经济学院学报，2011（2）：64-69.

〔责任编辑 赵晓洁〕

Tax Planning Principles and Related Applications in Enterprise Financial Management

WANG Ting
（Business School，Shanxi Datong University，Datong Shanxi，037009）

In development of modern enterprise，financial management is in the value management system，itsmain objective is to maximize our enterprise value，penetrated into all aspects of production and operation.Whether enterprises can successfully achieve financial management objectives is affected by environmental constraints and financial impact，while the tax is important in financial environment，tax planning plays an important role in corporate development.This paper mainly discusses tax planning principles and related applications in financial management under current status of corporate，in order to reduce the tax burden for businesses，improve financial management，and promote sustainable development.

enterprise；financial management；tax planning

F230

A

1674-0882（2013）03-0110-03

2013-03-15

山西大同大学科研基金项目课题（2012K14）

王 婷（1982－），女，山西代县人，硕士，助教，研究方向：财务管理。