浅谈医院内部审计的问题与对策

沈景阳

一、医院内部审计研究的背景

医院内部审计发展至今，审计目标已经由最初的单一查错防弊向增加价值和改进经营管理的综合目标转变。本世纪以来，国际内部审计师协会召开了几次以内部审计风险为中心议题的会议，会议强调随着内部审计部门及内部审计人员所面临的审计风险日益加大，找到降低审计风险的方法，是内审职业发展的必然需要。作为事业单位的医院，找到内部审计存在的现实问题，提出有针对性的改进建议，是降低医院内部审计风险的必然选择。

二、医院内部审计存在的问题

1.对医院内部审计工作定位不清晰

目前，医院内部审计主要是对财务收支及其相关的经营管理活动进行审计监督，内部审计人员将绝大部分精力用于财务会计信息的真实性、合法合规性的检查与监督上，对财务预算、决算的执行、领导任期的经济责任、财政投入专项经费的管理和使用、经营管理的效益和效果等方面的审计监督涉及很少。

2.对医院内部审计工作的重要性认识不够

现有的医院大都是从计划经济下的事业单位过渡来的，医院领导的精力主要投放在医疗业务和与其相关的经营管理上，对内部审计重视不够。很多医院只是按照上级要求设立了内部审计部门，纯粹是为应付检查而设立，并非出于自身加强内部管理、提高经济效益的需要。

3.医院内部审计人员素质不高

医院普遍存在内部审计人员的数量不足，综合能力不强，专业技术水平不高的问题，还有部分审计人员的服务意识不强，审计观念落后，工作中缺乏主动性和创造性。很多医院的内部审计部门只有1-2 名专职审计人员，而且这些审计人员大多是从财会机构转岗过来的，特点是财会知识及经验丰富，但对审计工作的相关理论、方法技能不熟悉。而内审人员要能胜任审计工作，不仅要求掌握审计、财会知识，而且要求熟悉法律法规、管理学、统计学、经济学、计算机、精算、工程技术等知识。医院内部审计人员数量不足、素质不高的现状，直接影响其工作开展的广度和深度，影响到医院内部审计工作作用的发挥。

4.医院内部审计工作质量不高

医院内部审计工作质量不高，审计重点不突出，风险关注点不够，审计报告难懂。目前，在很多医院里，医生违反职业道德的行为不同程度地存在，这在一定程度上印证了内部审计作用发挥不到位，工作重点不突出、质量不高的事实。由于医疗体制改革的不断深入，医院之间的竞争在不断加剧，提高其生存能力，也越来越受到医院领导层的重视，而现实情况是，内部审计很少关注医院的经营风险，对外部的医疗市场和内部的医疗管理缺乏风险意识。审计报告的内容往往措辞生涩，让报告的使用者难以理解，限制了审计报告作用的发挥。

5.医院内部审计被排斥于信息化建设之外

医院在为加强经营管理的信息化建设和信息系统的使用中，一般不会考虑内部审计部门的需要，不会给内部审计人员预留审计接口，对内部审计部门查询相关信息不予授权，或授权范围不能满足需要，内部审计被排斥于信息化环境和信息化建设之外。另外，由于审计人员编制不足，使得内部审计人员没有能力也没有精力推进审计信息化。

三、解决医院内部审计存在问题的对策

1.准确定位内部审计

医院内部审计职能不能只停留在审计监督上，而应该向经济评价、咨询服务等综合职能转变。为此，要树立新的审计观念，由传统的财务监督审计为主，转变为内部控制制度审计、经济效益审计和风险管理审计为主，将审计的监督职能寓于咨询服务之中。医院内部审计部门不仅是进行独立监督的部门，而且要为医院领导决策提供咨询服务，要通过内部审计工作的成果，为医院加强经营管理、完善内部控制、防范医疗风险、保障医疗事业健康发展提供咨询意见。因此，一定要准确把握内部审计工作的定位，不要把自己同财务部门、纪检部门等其他职能部门放在对立或混同的位置。

2.树立内部审计的权威性和独立性

需要转变医院领导认为内部审计可有可无的观念，实现从被动接受到主动邀请的转变。医院领导一定要高度重视内部审计，做内部审计工作的坚强后盾。要树立内部审计的权威性，就要将该部门划归医院院长直接领导，改变其由财务部门或纪检部门领导的现状，使内部审计在行政隶属关系上具有权威性。要维护内部审计的独立性，就要使内部审计部门与其它职能部门相对独立，特别是要与财务部门、纪检部门分别设立，审计人员要能够自主制定审计计划、执行审计程序、收集审计证据及出具审计报告。

3.提升内部审计人员素质

医院领导要高度重视内部审计部门负责人和内部审计人员的配备和培养，要选配政治素质高、业务能力强的人员充实到内部审计队伍中来，特别是要注意吸收法律、工程、投资、管理等方面的高素质人才，不断提高内部审计部门的整体专业化程度，并逐步提高高级专业职称和高学历人员所占比例。对原有的审计人员，要进行法律法规、管理学、统计学、经济学、计算机、精算、工程技术等多种专业知识的培训，提高内部审计人员的整体素质。

4.全面提高内部审计质量

内部审计部门要不断加大内部审计质量管理的力度，按照国家内部审计准则的要求，应用系统化、规范化的审计工作方法，动态地调整审计管理策略，持续提高内部审计工作质量，不断适应新的医院管理需求，使各项内部审计工作按照预定目标和规定程序完成。工作中，注意把医生吃“药品回扣”的问题、收患者“红包”的问题等也作为工作重点，并把它同医疗风险的评价结合起来，给医院领导提出风险管理的相关建议，同时审计报告的措辞要简明清晰，使报告的使用者易于理解和接受。

5.不断提高审计工作效力

内部审计部门必须充分利用信息化手段，提高审计效率和质量。在推进医院管理信息化过程中，把内部审计监督考虑进来，根据内部审计工作的实际需要，为内部审计预留审计接口，建立内部审计与医院药品、医疗器械及医疗服务的整个业务流程的紧密联系，实现过程监督。要明确授权内部审计部门，对医院所有的管理信息系统有充分的查询权，逐步实现审计数字化、手段网络化、方法模块化，使内部审计工作事半功倍。

[1]张婧，孙永科.医院内部审计存在的问题及对策[J].现代医院，2005(11).

[2]林品.医院内部审计工作存在的问题与对策[J].医院管理论坛，2009(8).