新医院财务会计制度下的成本管理探讨

温雄芳

成本管理是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。新颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》明确将成本管理纳入医院日常财务管理工作中，对成本管理作了全面规定，细化了医疗成本归集核算体系。

一、新《医院财务制度》和《医院会计制度》中成本管理的内容

新制度对成本管理作了全面规定，建立了包含核算、分析、控制、考核在内的成本管理体系，为医院成本管理提供了坚实的理论基础。

1.明确了成本核算的定义和核算原则。新制度中提出成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性等原则。统一的原则和规范，避免了医院在自行探索成本核算过程中的盲目性和随意性。

2.明确了成本核算对象、方法和范围，细化成本核算。新制度中将成本核算分为科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算，对各类成本核算给出了明确的定义，具体规范了各类成本的归集、分摊和核算的方法。新制度还明确了成本核算范围，对于部分费用是否纳入成本核算给出了明确的界定。核算方法的规范和核算口径的统一使医院成本核算结果具有了可比性、科学性。

3.新增成本报表。新制度新增了医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表及其构成分析表等一系列成本报表，从不同层面、不同角度地反映医院成本费用的支出情况，为成本分析与控制做了准备工作。

4.新增成本分析和考核环节。在新增成本报表的基础上，新制度进一步完善了成本分析和成本考核指标，把成本控制目标实现情况作为主管部门对医院管理层和医院对内部业务的综合考核内容、作为主管部门对医院实行奖惩的主要依据和医院内部收入分配的重要依据。

二、新形势下加强医院成本管理的必要性

1.是新财务制度和新医改的要求。新制度明确要求医院实行成本管理，将成本管理纳入日常财务管理工作中。现行医院管理中存在重收入、轻支出,重追加、轻效益,重拨付、轻核算等问题。新的医药卫生体制改革要求医院加强支出、效益、核算的成本核算管理,对成本消耗进行有效控制,使医院经济管理由粗放型向集约型、由定性向定量管理转变,提高管理效益。

2.提高医院社会效益、经济效益和竞争力。医院通过成本核算，把工作效率、器械使用效率、物资使用率、病床使用率等与社会、经济收益挂钩，正确及时地反映医疗费用的情况，从而降低成本、控制费用、减轻病人和社会的负担。医院要通过科学的成本管理发现管理中的存在的问题，努力降低服务成本，以较小的耗费取得较大的效益，增强自身竞争力，使医院走优质、高效、低耗的可持续发展之路。

3.提供科学合理医疗定价依据和财政补偿依据。医疗服务项目价格的制定与医疗成本密切相关，科学完善的成本核算能真实反映医疗服务过程中的各种消耗，为主管部门制定价格提供科学合理定价依据。《关于公立医院改革试点的指导意见》中明确指出，今后将推进医药分开，逐步将公立医院补偿由服务收费、药品加成收入和政府补助三个渠道改为服务收费和政府补助两个渠道。科学完善的成本核算能为财政补偿机制提供真实可靠的参考依据。

三、在新制度下医院如何开展成本管理工作

1.改变观念，领导重视，全员参与。首先要改变传统观念，树立成本经营管理理念，把成本核算看成是一种现代管理方法，而不是表面手段，不能把成本核算简单地理解为医院进行奖金分配的一种手段。其次需要领导高度重视，全员参与和各部门配合。只有各级领导明确了成本核算的必要性、重要性和内容等,才能充分发动群众,增强全院员工成本核算意识,将成本控制作为医院文化建设的一部分。

2.完善成本核算基础。（1）建立健全成本核算组织机构。按照新制度的要求设立有效的成本核算组织机构，实行院长负责制，以财务部门为中心，成本会计负责，各部门协作，共同参与。（2）清产核资。在开展成本核算之前要按照新旧制度衔接规定的要求对医院的资产进行彻底清查，保证帐实、帐帐相符，并对全院各科室房屋面积重新核实，为医院实行全成本核算奠定基础。（3）制定健全的医院成本制度。包括成本预测和决策制度、成本定额、预算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本报表制度、成本分析制度、成本考核制度等等。（4）人员培训。在新制度中无论是财务管理方法还是会计核算体系均有多处规定与企业会计准则趋同，应当对财会人员进行财务专业培训，使之尽快适应新制度的要求，保证核算人员在核算过程中的规范性和准确性，避免专业性错误给医院的决策造成误导。（5）完善基础数据的记录、收集，保证数据质量。成本核算的主要任务是对构成成本的各项费用进行数据处理，原始记录是提供计算数据的主要资料，这些核算资料要指定专人负责收集整理，按会计期间进行划分，统一核算口径和数据来源口径，为及时准确地计算医疗成本提供可靠的依据。

3.重新规范成本核算体系，细化成本核算。新制度对成本管理目标、核算对象、成本范围、分摊流程、核算方法等作出了明确规定，医院要按照新制度的规定结合医院自身特点对成本核算对象进行明确划分，明确成本核算范围和方法，重新规范成本核算体系，通过科学、合理的分配方法对成本分项、逐级、分步分配，实现医院全成本管理。

4.建立健全信息系统。成本核算的数据是相当庞大和繁杂的，仅靠手工来核算是十分困难的，由于业务量大、程序复杂，很多医院无法提供具体准确的成本数据，成本控制无法落实。医院需要加强信息化建设，自行或合作开发先进的适合自身核算方法的软件系统，实现成本核算数据的自动收集、存储、分析和信息共享，确保成本核算的高效、准确。

5.充分发挥成本管理职能。有效的成本管理包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等职能。医院要改变以前仅是事后统计核算的做法，力争做到事前预测、事中控制、事后评价,从而掌握工作上的主动权，全面发挥成本管理职能。

[1]中共中央.国务院，《国务院办公厅关于印发深化医药卫生体制改革2012年主要工作安排的通知》，2012年4月.

[2]财政部.卫生部，《医院财务制度》、《医院会计制度》，2010年12月.

[3]韦健.新财务会计制度医院成本核算的探讨与实践.中国医院管理［J］.2012年第4期.