浅谈做好企业会计实务工作的几点思考

肖可君

经济越发展会计越重要。在会计实务中，各种会计处理方法层出不穷，现行财经法律、法规的内容，不可能涵盖所有经济业务和事项，对于一些特殊经济业务和事项的会计处理，既需要会计人员对各项财经法律和法规深入理解和分析，也需要依靠结合所学知识，对出现的新情况、新问题做出正确的职业判断。本文结合笔者会计工作实务经验，就会计处理的几个特殊问题，谈谈个人见解，供大家参考。

一、要灵活运用新企业会计准则

1.关于往来账的核算问题

根据新准则的规定，如果企业在一定时期内发生的预付货款业务比较多，预付货款就必须专门设置“预付账款”科目进行核算；如果预付货款业务比较少，就不需专门设置“预付账款”科目进行核算，应将预付货款合并在“应付账款”科目中进行反映，以简化科目的设置。笔者认为，准则中“预付款项不是很多”在实务中也是不能具体量化的，对于以上规定我们也要按照企业管理需要，加以灵活运用，即使企业预付账款很多，专门设置了“预付账款”科目，但为迅速了解某个单位或者个人与企业的实际往来情况，则可以采用另一种行之有效的变通方法进行会计处理。如：2013年5月26日，某企业与A公司签订设备购销合同，购入N 设备一台，价值90万元，设备已运抵企业，假若不需安装，结算单已到，款项未付，则应根据审核无误的结算单据，确认90万元的负债，记入应付账款-A公司90万元；若2013年6月6日，该企业又与A公司签订另一份购销合同，购入M设备一台，预付定金20万元，则根据会计核算的有关规定，会计人员在核算时，应确认预付账款20万元，显而易见，这样核算，虽然严格遵循了会计准则的规定，但在应付账款下有欠款90万元，在预付账款下有应收款项20万元，不能达到迅速查出与A公司往来的实际情况；因此，在核算时，可以把预付的20万元定金，记入应付账款-A公司的借方，这样核算，就可以迅速查出与A公司的往来款情况，也不违背会计核算的有关规定。

同样的道理，如果A公司2013年6月20日，购买该企业产品一批，货款40万元，则根据会计核算的一般规定，该企业应在应收账款-A公司下记入应收款40万元，但是如果企业往来账户头较多，该企业很可能会按90万元先支付设备款，再按40万元催收应收账款，这样导致的结果往往是“付款容易而收款难”，所以，可以把应收的40万元货款记入应付账款的借方，这样核算，就

能达到迅速了解和查清与A 企业往来款的收支情况，还可以起到简化往来账的设置目的。采用这种方法，在期末列示会计报表时，要把借方预付账款20万元和应收账款40万元，在会计报表上与应付账款分开列示。

2.关于预提、待摊费用问题

新会计准则取消了预提和待摊费用两个科目，是不是就不用核算预提、摊销费用了；若要核算还可不可使用这两个科目，要是用其他科目代替，在报表上又如何列示呢？实务中，这些问题也是会计处理的一个重要内容。笔者理解，一是新准则虽然取消了预提、待摊费用两个科目，但并不是这两个科目就不用了，只是我国会计理论界认为，这两个科目核算的内容不符合现行会计准则对资产和负债的定义而已；二是大家都知道，会计准则主要适用于上市公司和大中型企业，鼓励其他企业实施，现实生活中，还有许多中小企业执行《企业会计制度》和《小企业会计制度》，鉴于在会计核算中，根据权责发生制的规定，确实存在上述科目的核算内容，所以，对于不执行新准则的企业，可以继续使用待摊费用和预提费用科目进行核算；而对于执行新准则的企业，则可以使用预付、预收账款科目或者其他科目代替待摊费用和预提费用进行核算。三是对于实行新准则的企业，需要强调的是，用来替代待摊、预提费用的科目，由于不符合资产和负债定义，在资产负债表中不能与替代科目一同列示，在资产负债表中，应将其在其他流动资产和其他流动负债中进行反映。

二、会计基础工作应符合财务管理的需要

1.关于有关签章问题

一是对于取得的购物和支出费用发票如未盖经营单位财务章的，应由经办人退回经营单位盖章，否则应属于白条，不得报销。二是为了管理和会计核算简便的需要，可以规定在收取现金和银行存款时，在单据上盖红印鉴收讫章，在支付现金和银行存款时，盖蓝印鉴付讫章。这样做，在分单、做账和记账时，可以做到清晰明了、易于管理和操作。三是对于报销单上领导和财务部门负责人签字可否签章的问题，笔者认为，很多企业领导印章都是由出纳或者会计保管，为了防止舞弊行为的出现，对于报销单上的签字，应一律不得使用私人印章。

2.关于有关内部牵制问题

在实际工作中，为了防止舞弊行为的出现，一是应规定银行存款的对账工作不得由出纳负责，对账工作应由指定会计进行负责，并编制银行存款调节表；二是对于出纳使用的支票、现金收据等各种票据应由出纳以外的会计保管，最好是由会计主管进行保管。三是应定期、不定时，对出纳的现金进行清查，保证企业现金的账实相符，检查的重点是：(1)现金收付的原始凭证是否及时送审；(2)已审的原始凭证和已填制的记账凭证是否及时入账；(3)库存现金是否超过限额；(4)有无挪用或以白条抵库；(5)有无长短款及其原因；(6)库存现金的存放是否安全；⑺出纳保险柜不得摆放私人物品。

3.关于费用报销时效问题

企业对经领导批准的购物和支出费用，经办人的发票报账时限问题，在实务中也是非常重要的，必须在企业内部的管理办法中予以明确，如可以规定购物或支出费用时，必须在业务发生后的30 天内报销，否则属于无效凭证，不得报销。这样规定可以防止重复报销等违规违纪现象的出现，也体现了权责发生制的要求。另外，也可以采取在发票上盖“已报销”戳记方式，来防止重复报销等舞弊行为的出现。

二、应科学设计会计核算有关流程

1.关于费用报销流程问题

首先，企业可以根据管理需要，设置一些报账的相关人员签字规定。取得发票后，应由经办人或者报账员填写费用报销单，先交由财务部门负责人对发票和单据的真实性、合法性、规范性进行审核。如为物品采购，验收人应在发票上签字，如为餐费，还应由证明人在发票上签字。经审核无误的报销单再拿到领导处签字。其次，对于费用报销领导的签字问题，笔者理解，领导签字可以签在发票上，也可以签在报销单上，如果签在发票上，单据的领导签字处则可由会计填写见附件即可。再次，如果领导或财务部门负责人特殊情况下报销费用，如领导一人出差，笔者认为，若出现类似情况，可由单位副职在单据领导签字处签字，若是财务部门负责人，则可由财务部门副职在单据审核签字处进行签字，这样就达到了内部牵制的管理要求。最后，经办人应把审核无误和签字手续完整的报销单交由出纳付款，出纳拿到单据复核后，应加盖付讫戳记，领款人签字后付款。另外，在报销时，报销单应由经办人或设置的报账员进行填写，出纳人员一般不填写报销单，即现金收支开票人与收款人（出纳）要分开。

2.关于报表填写流程问题

企业的会计报表分为年报、半年报、季报、月报，而且都要写附注和会计报表说明，不管是何种报表，都包括资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益变动表等基本表和各种明细报表，那么在填列报表时，是先填基本表还是明细报表，还是可以同时一起进行填列，填好报表后，是先写附注还是说明呢？这也是会计人员应掌握的技巧，笔者认为，编制财务报表应遵循“先里后外，先明细后汇总”的原则，即想填好生产成本表，则首先要先填好制造费用表，若想填好基本表，则首先要填好明细报表；财务人员在填好资产负债表、损益表、现金流量表等基本表后，最后再依次写报表附注和说明。

四、要进一步强化会计工作的规范性要求

1.关于账本编号问题

对于账本的编号要具体情况具体分析，要区分不同的情况进行有效合理的处理。一是对于订本式账薄，如总账和库存现金、银行存款日记账，在建账时，对于总号即使没有发生数，也要从首页一直编到账本的最后一页，而对于分号则应根据每项科目记账的进度，分别进行编号，记到那一页编到那一页。二是对于活页式账本，平时总号不用编号，分号则要根据每项明细科目，按记账进度分别进行编号，待年底结账存档时，财务人员应把正反两面都没有使用的账页从账本中抽出，对于使用过的账页按正反面进行总号的编号，前页有发生后页空，也要编号。对账本编号，要强调的是，在年底存档编号时，账户目录和启用表不用编号，编号只需从首页开始按顺序编即可。

2.关于凭证装订和保管的有关问题

企业每期结账后，凭证应按规定整理、装订和归档，要按类别放置，同一类别的凭证，还要求按发生顺序进行编号。笔者认为，一是凭证的装订厚度不能太厚，如果太厚，若大于记账凭证的附件折叠的太多，会出现装订好的凭证中间突出现象，这样既不美观又不利于财务人员查账，因此，装订时一般应把凭证厚度控制在1.5-2厘米之间；二是如果在装订凭证时，估计可能会中间突出或者凭证太薄不好装订，则可以采用厚一点的纸，叠几个和装订包角一样大的纸三角，均匀地放在包角的附件中间，这样就可以保证凭证的平整和美观。三是凭证在装订后，一般是按类别和顺序倒过来侧放在凭证柜中，为做到好查账，可以按类别从每年第1 本凭证开始，根据发生顺序进行编号。编号时，可以用大一点的数字章，盖红印在倒过来放置的凭证包角的上半部分，凭证包角的下半部分则用蓝印章侧盖年月份和记账凭证起止编号。并且年月份写一行，记账凭证起止编号盖在年月份下面，这样，既整齐规范，又清晰明了，可以一眼就看出凭证有没有被取走或遗失，不仅便于管理，而且还可以预防舞弊现象的出现。

3.关于原始凭证折叠和粘贴问题

企业在日常工作中，会取得各式各样的原始凭证和发票，如请示报告、洗车票、餐票、住宿票、过路票、购物发票等，财务人员在整理这些原始凭证时，要从企业实际工作出发，根据原始凭证的大小和多少，采取不同的处理方式，首先，如果原始凭证的规格大于记账凭证，则要对原始凭证进行折叠，折叠应遵循“从右到左，从下到上”的原则，折叠后的原始凭证要与记账凭证大小一致，并要把凭证包角部分留出来，以利于记账和查账；其次，如果发票的大小与记账凭证的大小差不多，则不存在粘贴的问题，只需把发票用别针整齐的别在记账凭证后面等待装订即可；最后，若取得的原始凭证规格各式各样，并且小于记账凭证，就要对原始凭证进行粘贴，粘贴一般应采用胶水，有两种不同的粘贴方法：一是若发票不是很多，可以把发票整齐地粘贴在报销单的后面，但是这样做，不利于审核与查看；二是如果取得的报账发票较多，并且大小不一、规格繁杂，则可以拿一张与记账凭证大小相仿的白纸，把取得的发票按顺序规范、适量的粘贴在白纸上，一张纸贴不下，还可以再拿若干张白纸来粘贴，规格、金额相同的发票尽量粘贴在一起，如果是火车票等硬质发票，可以只把表层撕下来粘贴。粘贴好的发票，应附在报销单后面，这样做，既美观大方、又有利于查看和装订凭证，采用这种方法，用来粘贴原始凭证的白纸不能算为附件。

[1]财政部.会计基础工作规范.北京：经济科学出版社,1996.

[2]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解.北京：人民出版社,2007.