浅析行为会计理论对企业财务内部控制的影响

陈志芳　雷玉洁

摘要：内部控制是企业规避风险的重要手段，将行为会计理论运用到内部控制中去，有利于企业更加灵活地面对各种财务风险，从而加强企业内部控制。本文阐述了行为会计的相关内容，从内部控制的五个要素简要分析了行为会计理论对企业财务内部控制的影响，并从中得到启示。

关键词：行为会计 内部控制 影响

年来，我国很多企业都出现不同程度的失控行为。这些企业虽然也重视内部控制制度的建设，但忽略了企业内部“人”的因素对内部控制的影响，特别是财务方面的影响。行为会计理论是结合行为科学和会计学的重要学科，可以从多个角度完善企业财务内部控制制度建设，从而加强企业的内部控制能力。

一、行为会计的基本内涵

行为会计主要研究的是会计与相关行为之间的联系，在受托责任关系下，设计、构建和应用有效的会计系统，能使会计主体通过自己的行为来满足信息使用者的决策需要，也能通过信息使用者的反馈来恰当地反映相关行为的有效性。因此，行为会计是建立在心理学、社会学、人类学等学科基础上，关于人类行为在会计领域应用的综合性管理活动。行为会计的主要内容可概括为三个方面：一是人类行为对设计、构建和运用会计系统的影响。二是会计系统对人类行为的影响。三是预测人类行为的方法和优化人类行为的策略。行为会计理论作为一门完整的学科，其逻辑体系是十分严谨、科学的，主要以理性经济人假设、交易成本理论、行为规则约束假设、受托责任理论等为理论基础。

二、行为会计理论对企业内部控制五个要素的影响

（一）行为会计对内部环境的影响

内部环境是企业实施内部控制的基础，直接关系到内部控制整体有效性的发挥。企业的治理结构、组织结构和权责分配是一个企业的框架，一个企业要想有效运行，就必须健全企业的治理结构、组织结构和权责分配等。对财务部门的组织结构进行修改，使之符合企业经营要求，方便财务部门人员进行工作，这样能提高财务部门的工作效率，满足企业整体经营活动的要求。行为会计对财务部门的治理结构、组织结构和权责分配等的影响，主要是通过反向作用，间接达到组织结构优化的目的。

（二）行为会计对风险评估的影响

企业经营管理中财务风险的规避除了需要财务制度的完善与健全，还需要财务人员和财务部门有风险意识。在日常经营管理中，把行为会计理论运用到企业财务活动中，使之成为群体意识，形成群体规范，指引和控制群体的行为，将财务风险防范意识根植于整个群体，提升到文化层面，从而减少和降低财务风险发生的可能性。同时，也应重视个体财务行为，将个体行为带来的财务风险降到最低程度。

（三）行为会计对控制措施的影响

行为会计全程管理和监控企业整个经营活动，并将风险控制的思想贯穿于整个企业的各个部分，不仅能提高企业管理者面对财务风险的控制能力，还提高了整个企业员工和团队在面临财务风险时的应对能力。而且行为会计的事后控制，更可以分析和总结之前面临财务风险时的优势和不足，为下一次应对财务风险提供经验支持。

（四）行为会计对信息与沟通的影响

在企业各个部门配合和人员沟通中，信息都可能受到外界的干扰或出现表达、理解的错误，比如企业的财务信息并不是所有人都能完全理解的。因此行为会计要求有传统会计的货币计量方式，还要求非货币计量方式作为补充，更加明确地突出企业存在的财务风险。这样使非财务专业的管理人员更加清楚地了解到企业的问题和隐患，有利于企业及时发现财务风险和调整经营计划。

行为会计不仅关注财务内容，更关注财务人员的行为。当存在财务风险时，管理者可以从企业内部财务人员那里获得最新最全面的财务信息，然后进行决策；或者财务人员主动与管理者沟通，提出相应的财务分析，给管理者提供参考，帮助管理者快速、准确地做出决策。

（五）行为会计对内部监督的影响

企业应对财务工作的重点领域进行权限限制，明确关键环节的人员职责，同时建立相应的反舞弊机制，规范内部舞弊案件的检举、调查、处理、汇报和补救等程序。行为会计理论应运用在预防舞弊案件发生上，通过会计系统的建立和会计制度的完善来影响和预测个体行为，通过发展行为科学，发现并调整现存的或潜在的不符合企业生产经营活动和企业目标的行为，从而达到减少舞弊案件的发生。

三、加强行为会计理论对企业内部控制的影响

（一）重视行为会计理论的引入

随着社会进步，企业管理的工作重点开始由制度化管理向人性化管理转变，从寻找影响企业经营的客观因素向重视影响企业经营的主观因素转变。越来越多的企业开始重视企业中“人”的因素给企业带来的影响，重视个体的行为、群体的行为给组织行为带来的变化。行为会计理论主要将行为学与会计学的相关内容结合起来，共同运用到企业经营活动中。将行为会计理论引入到企业内部控制制度中，贯彻整个企业内部控制活动，不仅可以从成本节约的方向降低整个企业的运营成本，从审计的观点保证企业资金的安全和有效利用，还可以从行为科学的角度促进企业中人与人之间的沟通交流，降低人为带来的风险与损失。当企业内部形成这样一种群体规范后，可以在内部控制建设中利用这种群体规范达到有效控制的要求，最终形成独特的企业文化，从而更好地引导企业中人的行为。

（二）重视内部审计中“人”的因素

作为企业内部控制的重要组成部分，内部审计应不断完善制度建设和规范各种规章条例。但在企业经营活动中，内部控制失效的现象层出不穷，现阶段内部审计只是单纯从经济的角度对企业进行分析，缺少人文的关注；而且在复杂的经营管理中，一些特殊的矛盾与问题是无法用内部审计的相关规章制度来解决的；有时，一些情况不能用财务分析发现，但会影响整个企业。这些都要求重视内部审计中“人”的因素，从人的行为中发现问题，在和人交流时共同找到解决问题的方法。因此，要求企业不断提高相关审计人员的素质，转变企业员工的观念，让他们知道，内部审计不仅仅是审计人员的工作，也是全体员工的责任。将内部审计和行为科学的知识联系起来，从而达到内部审计的最大功效。

（三）提高普通员工的素质

行为会计理论除了用来转变财务人员的观念以外，更重要的是转变普通员工的观念。这样可以使普通员工增加对企业内部控制特别是内部财务控制的理解，减少由于建设内部控制制度带来的员工与上层管理者之间的摩擦，增强普通员工对企业的认同感，提高普通员工的积极性，最终达到提高企业盈利水平的目标。同时，也可以使普通员工的风险防范意识得到加强。普通员工在企业日常经营中可能会发现一些问题，而这些问题有可能是管理者或财务人员很容易忽视的能够给企业带来巨大风险的问题，普通员工在发现问题后及时上报，这样就能够降低企业的经营风险。

参考文献：

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