论企业会计造假

■王释笛 纪海荣 大连财经学院

在经济日益全球化的今天，随着产品和服务的大量出口，跨国投资的不断扩大，国际资本市场日益趋于一体化以及技术与信息的快捷传播的基础上形成的相互依赖和高度融合，企业的发展引起了全球范围内的广泛关注。随着企业经济荧幕的的展开，会计行业渐渐走近了人们的视野。

我国自1978年以经济建设为中心的改革开放以来，会计行业得到了迅猛的发展。从当时的时代背景来说，会计的发展不论是国内还是国外是具有紧迫的必然性的。从当时的宏观环境分析，中国当时的基本社会矛盾是人民日益增长的物质文化需要和络活的生产力之间的矛盾。只有发展生产力，发展经济才能把中国就出水深火热之中，这就为会计行业的发展提供了政治时代背景。在经济上，市场经济的出现带来了企业商品经营的新时代，对会计的需要也是迫在眉睫，这位会计行业的发展提供了经济时代背景。

会计行业之所以引起如此广大的重视，不仅是因为它可以反映企业的经营成果，还因为它对企业的发展起到的决定性作用。自改革开放以来，经济发展成为我国改革开放的中心。近三十多年来，我国国内生产总值、外贸进出口总额均已达到世界第二位，经济总量占世界经济的份额提升到10%左右，对世界的经济增长的贡献年均超过20%。这位我国会计行业的发展带来了极大的动力。会计是以货币为主要计量单位，以凭证为主要依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行安全、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。由此可见，会计对一个企业发展的状况起着决定性因素。一个企业如果没有科学系统的会计结构，不论该企业的经营战略、市场营销、生产服务再出色，都是徒劳。因此会计和企业的生产经营以及管理者的有效的计划、组织、领导、决策时相辅相成，相互依赖的。会计工作是企业运行良好的基础。

经济的高速发展是会计行业不断进步的重要动力，越来越多的人投身会计行业中，企业对会计的重视也不断增加。然而正是因为这种高速的发展，使得会计行业出现了明显的漏洞----会计造假比比皆是。

会计造假的出现分析其根本也是有其必然性的。

一方面是由于国家和社会对会计行业的需求要要求，使得我们会计行业的培训更加注重实践操作反而轻视了职业道德的要求。在国家不批的培养会计专业人员的同时，会计职业道德的建设有其薄弱。拥有会计专业技能的人才在学术上去的成果后直接进入企业，为企业管理者工作。会计人员的薪金利益完全与领导者与所服务企业挂钩，导致会计工作人员在工作过程中都要面临职业操守和上司压力的两难的境地。这是经济高速发展带来的不可避免的两面性，既有好的起推动作用的一面，又有不好的使得行业被抑制的一面。

另一方面则是许多企业为了获得高额的经济利益，利用与会计的雇佣关系命令，恐吓或者威胁其服从一切以企业利益为先，要求其进行偷税漏税等违反《会计法》以及会计职业道德的操作。我国的税收水平照比西方国家的税收水平要略微偏高，在这个经济全球化的时代，资源的紧缺，垄断企业的出现，跨国公司的发展等都加剧了企业竞争的压力，各个企业都在想方设法的增加自己的利润。于是许多公司走上了会计造假的不法之路，不良的造假之风盛行。尽管我国政府出台了许多惩罚措施，加大了犯罪成本，但是在利益的眼前许多企业仍然执迷不悟。在一些不发的的小型城市，甚至有一些官员不仅没有控制市场经济的秩序，还执法不严与个别企业勾结，倒是经济市场秩序紊乱，给我过的经济社会的稳定带来了极大的损害。

经过初步的历史调查，仅仅因为会计造假而导致企业面临停业和查处的案例在我国甚至国际上都是随处可见的。震惊世界的安然事件就是典型的例子。安然公司曾是位于美国的能源类公司，2000年披露其营业额达到了1010亿美元的巨额，然而真正是安然公司在世界范围内名声大噪的却是这个曾经拥有了上千亿的巨额财富并且排名世界前列的企业，竟然在2002年几周之内破产，安然承认的虚报数字让人瞠目结舌，自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。持续多年精心策划的财务造假丑闻震惊世界，在这个列入世界前茅的巨型企业轰然倒台的同时，关于会计造假的相关问题引起了国家政府，经济市场，甚至每一位公民的关注。

因为会计造假根本目的就是为企业赢得高额利润，或者达到预期指标。所以会计造假的形式主要有以下两类，一是想法设法虚加收入

二是想法设法提高负债。想方设法的虚假收入。这类企业的目的是为了提高收入来达到当期不能完成的预计指标。这样的企业一般是指国有企业或者上市公司。因为国有企业的运行直接关系到管理者的利益。当企业运行良好，要为管理者进行嘉奖；而企业运营不善是，也要有人出来承担责任。所以企业运营的好坏直接关系到领导者的升迁、奖金、股份等直接利益。而上市公司的经营业绩直接关系当股民对给公司的信心，直接关系到该公司股票的价格。股票价格和顾客对公司的信任是企业未来发展的重要战略基础。

虚增收入有以下几种形式。

1.虚构销售业务。指在账面上显示的业务实际上没有发生。一般将收入虚列在应收账款中。是比较常见的一种造假手法。

2.在转销成本时，减少转销额。即以虚假降低成本的方式来虚增利润。

3.利用未达账项。这是企业比较常用的手法。也是注册会计师审计时尤为注意的一个领域。企业的未达账项是指企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。

4.应计未计的费用，少列费用可以增加资产。比如机器的折旧。

5.减少固定资产折旧。

6.对银行贷款利息的处理。如果没有足额提取或者不提取贷款利息，会虚增利润。

以上是最为常见的通过虚增收入来增加利润的会计造假形式。

另一种方法是通过提高负债的方式在账面上减少利润。这样的企业多指非国有企业和市公司。企业为了获得更高额度的利润，通过增加负债的方式来在账面上减少利润，从而偷税漏税达到非法增加营业利润。许多企业违反国家相关税收的制度，或者寻找到法律的漏洞来满足自己经营利益最大化的目的。通过增加负债来减少利润的形式主要有：

1.将应计入收入的资金计入预收账款。

2.在账面上虚构成本。

3.将不应列入生产成本的金额列入生产成本。比如购买固定资产。

以上是比较常见的通过虚增负债来进行会计造假的形式。

会计造假行为的猖獗已经严重威胁到我国乃至世界的经济市场环境的稳定。带给国家，社会，个人的危害毋庸置疑。我国对于会计造假行为的处罚也在不断的变革中。于此同时也在不断的加大对会计职业道德的考核和会计人员爱岗敬意的鼓励。目前的会计资格证试书考试中，会计职业道德一直是考生必备的知识储备。同时对于为了坚持职业操守而被高层管理打击报复的会计人员，国家也给予了最强力的保护。这是国家对会计行业道德底线要求的体现，更是对会计行业能过健康发展的期望。

上述问题同样揭示了在我国高速发展经济的过程中长期存在的一种现象，即会计行业的职业道德发展实质上并没有紧紧跟上经济发展的脚步。

不论是从国家法律、注册会计师行业、会计行业都应该对会计造假行为进行彻底的反击。我国的会计师隶属于其工作企业，企业的经营与其自身利益息息相关，这造成了会计师会不断面临企业管理者的威逼利诱或者辞职下岗的两难境地。国家应该给予会计师足够的权利使其与独立于企业做到公正严谨的职业操守，而不必有后顾之忧。同样在注册会计师对企业进行审计的过程中也要严于律己，合理的进行风险评估，做到诚信、独立、客观公正。不夸张的说，审计工作是维持会计行业秩序的关键所在。对于报表、总账、明细账、会计凭证、原始凭证中具有的欺骗性、隐瞒性、系统性会计造假行为有着不可估量的打击作用。会计行业自身也要严于律己，这种律己不仅体现在会计职业道德的培养和贯彻，还要对企业的高层管理者进行思想教育，使其认识会计的本质，从而避免管理者对会计人员实施压力的尴尬局面。