企业货币资金内部控制探讨

■胡 亮 贵州大学人民武装学院

一、货币资金内部控制的框架

企业生产经营的过程是货币资金周转并实现增值的过程，在各项业务活动中，货币资金都起着不可替代的作用，同时，也是所有业务中发生最频繁的，建立严格、周密的货币资金内部控制流程对于健全企业货币资金内部控制十分必要。

1.货币资金内部控制的一般原则

企业货币资金内部控制必须遵循内部控制的基本原则，例如按照不相容职位分离原则设置会计岗位、出纳岗位、复核岗位等，规定不同岗位的职责形成货币资金岗位责任制度。按照授权原则实施一般授权与特殊授权，规定不同层次管理部门的资金审批权限，做好资金收支与保管业务，明确对授权审批的审查稽核岗位职责与权限，定期进行货币资金业务的内部审计等。

2货币资金内部控制的关键点

(1)不相容职务的岗位分离。这是企业内部控制的普遍原则，在货币资金管理方面集中表现为出纳人员不能同时担任会计记账、稽核、档案保管等岗位，出纳人员负责单位资金的保管、收支，而其他人员不得从事资金的收支业务。银行支票也应保证保管人员与印章保管人员的分离，银行支票可由出纳保管，印章则由会计记账或者会计复核人员保管。

(2)现金管理

①日清日结。企业现金应按照备用金额度留存于企业内，既不能备用金不足而影响正常使用，也不能长期超过备用金定额。现金收支业务要做到收支两条线的分离，即不能存在坐支行为，要真实、完整的反映资金收支业务的真实情况。现金应日清日结，在当天现金收支业务结束后进行现金盘点，核对库存现金与现金日记账是否相符，并将超过备用金定额的部分交存银行。

②统一管理。企业所有现金都必须通过现金日记账核算，不得存在账外现金，现金支出必须有严格的审批程序，不能存在白条抵库，更不能设置小金库。

(3)单证管理。货币资金支出控制要做好关键环节的检查控制，首先要保证发票和收据是否连号，这项工作可以通过检查收据和发票的存根联、记账联进行，收据的领用和保管应由专人负责，支票的签发也应制定专人，并按照收据和发票的顺序签发。严格艳照资金使用范围使用资金，正确使用现金和银行结算。支票的签发和印章应齐全，否则应拒绝支付，支票和印章不能由出纳自己保管，不能提前在未使用的支票上签名盖章。任何资金支付必须依据合法有效的原始凭证作为依据，这也是各级审核环节的主要工作，款项支出凭证上应加盖付讫章。

(4)账务处理。货币资金收支业务必须及时入账，任何部门和个人不能开具收据凭证或白条收取业务款项，所有取得收入都要有完整的业务记录并入账，不能有账外资金，不得开设小金库，要做好现金盘点与现金日记账的核对、银行存款与银行日记账的核对，编制银行存款调节表，跟踪未到款项，核对账实不符的情况并调查报告相关部门。

二、货币资金内部控制的具体措施

1.货币资金收入业务的控制

会计人员在办理收款业务时必须严格按照现金收支业务程序，要求会计人员开具现金收据，交出纳人员办理，出纳人员对现金收据填列项目、金额审核无误后支付现金并加盖现金收讫业务章，再将对应联交给客户、留存、交由会计人员记账。开具的收据应保持编号的连续性，作废的单据应全部留存，联数不能有缺失。

汇款业务不需要开具现金收据使得资金的监控存在漏洞，有可能发生截留挪用的情况，为此，收件部门需要做好汇款收入清单，核查无误后会计人员交送出纳人员办理取款或者存入公司银行账户，会计人员根据银行对账单核对汇款是否交存银行以及交存的金额，会计人员根据现金收入原始凭证与存款单核对无误后进行账务处理并编制收款凭证，并登记相关账簿。

2.货币资金支付业务的控制

货币资金支付必须严格按照支付流程进行。现金支付需要相关部门或者用款人提交申请，申请应详细说明资金用途、金额、支付方式以及相关的业务凭证等方面的内容，审批人员根据审批权限、相关程序对申请人的资金使用申请进行审批，不符合资金使用规定的应拒绝批准，不符合申请程序或者申请手续不完整的，应退回要求其重新填写。审批复核是资金支付的另一环节，要求复核人对资金支付内容是否复核原始凭证提供的说明、审批金额是否与申请金额一致、审批程序是否正确、相关单证是否完备等。会计人员根据接到的申请批复单办理会计核算、账簿登记等会计处理，填写支付凭证，按照支付金额大小和批准权限交送负责人签字审阅，最后交送出纳人员支付。

3.现金控制程序

业务部门根据业务发生情况开具发票或者将收到的发票等单据汇总，交由出纳人员，出纳收到现金后开具收款凭证或者付款凭证，并将记账联交会计人员，会计人员根据收付款凭证、现金存款单等做好现金账、银行存款及其他相关账簿的登记。业务部门的零星支出而领用现金的需要填写现金借款单，经相关部门责任人批准后可向出纳支取现金，业务活动结束后根据取得的发票按照上述向会计部门报销冲账。

要按照国家规定的现金使用范围来使用现金，这些开支项目包括职工薪酬、差旅费、借款、结点以下零星支出等，超过结算额度的支出需要通过银行结算核算。现金结算要一日一结，对于超过库存现金额度的部分要及时交送银行，并编制现金日记账和银行存款日记账，坚持现金收付复核制度，避免出现差错。定期编制现金报表，由出纳人员定期编制现金收支情况表，统计现金发生额，核查现金结存额和现金结存数，并分析现金使用过程中存在的问题，提高资金使用效率和资金安全。

4.及时进行账实盘点

企业要及时进行账实盘点，确保企业货币资金的安全，一般应一日一盘点，货币资金业务的特殊性要求出纳人员必须每日清点货币资金余额，清查当日的货币支出金额、收入金额，登记现金日记账、银行日记账，确保每一笔支出都记录完整、单据完全，确保每一笔资金支出都合法、合理，审计人员要定期、不定期对现金日记账、银行日记账进行审核，确保资金账簿与资金收支业务完全相符。

5.加强库存限额控制

企业应严格执行货币资金的备用金制度，确定合理的备用资金限额，既要保证企业正常的资金需要，又要避免在企业存放过多的现金，企业应当日将超过库存限额的资金送存银行，降低货币资金存放于企业的风险，同时，还能够及时将资金集中，统筹使用，提高企业货币资金周转率。

6.严格执行岗位职责

实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会浑水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。

7.严格执行岗位分离

建立内部监督制约机制，资金的管理人员要实行不相容的职务相互分离制度，合理设置会计、出纳及相关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资金的安全。会计出纳不能相互兼职，不得由一人办理货币资金流通的全部过程。比如:会计人员负责分类账的登记、收支原始单据的复核和收付记账凭证的编制.出纳人员负责现金的收付和保管、收支原始凭证的保管、签发银行有关票据和日记账的登记.内审人员应当负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行胀的定期核对。

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