基于风险管理视角的浙中中小企业内部控制环境的建立

黄炜倩

[本文系2012年金华市社科联重点课题《基于风险管理视角的中小企业内部控制体系构建—以浙中企业为例》阶段性成果。]

浙江中部地区是中小企业经济发展的重镇，义乌的小商品、永康的五金、东阳的木雕、浦江的水晶等闻名遐迩。但是，当前浙中中小企业面临的融资、经营、劳资等方面的风险，中小企业要应对风险，一方面要靠市各级政府在共性技术服务平台方面的政策扶持，更重要的是要进行自我整理，建立内部控制制度，提高应对风险的能力，而内部控制环境的建立是内部控制制度建立的重中之重。

一、浙中中小企业面临的经营风险

（一）融资难、融资贵现象凸现

当前，国有金融资源主要集中于少数国有商业银行，在信贷额度压缩的背景下，商业银行更愿意将有限的资金投放给政府项目、国有企业和大型民企等“优质客户”，中小企业由于贷款额度小、财务管理不规范、抵押担保能力不足、信用体系不健全等原因，往往处于“被遗忘的角落”。浙中中小企业融资成本高，贷款现出明显的“马太效应”，即企业规模越小，融资越难，成本越高。

（二）人力资源政策不合理，用工环境日趋严峻

浙中中小企业主要出资人的学历水平为高中及以下的占48%，企业主素质不高和高层次科研管理人才引进难，已成为影响我省中小企业创新发展、可持续发展的一个重要因素。中小企业最缺少懂技术、具有操作经验的“中高级蓝领”。今年以来，随着住房、物价等生活成本的持续上升，务工人员对劳动报酬的要求和预期日益提高，再加上劳动力的代际交替，中西部地区就业机会增加，浙中中小企业特别是劳动密集型产业的劳动力供求结构性矛盾相对突出。

（三）原料上涨推高生产成本

今年以来，受发达经济体复苏进程缓慢、全球通胀压力加大、欧美主权债务危机恶化蔓延等因素影响，国际能源、粮食等大宗商品价格高位波动，棉花、木浆、金属、白厂丝、稀土等初级原料价格普遍经历了“过山车”行情，浙中中小企业原材料购进价格和产品出厂价格涨幅已连续21个月保持“高进低出”。企业发展面临的最大压力来源于通胀带来的成本上升，69.65%的企业认为原材料价格同比有明显上涨，60%的企业预期还将上涨。虽然原材料价格的上涨具有两面性，如资源型行业将普遍受益，但下游产业特别是终端消费行业的盈利空间将受到挤压。

（四）出口形势不容乐观

部分议价能力低、利润薄的外贸中小企业不敢接长单、大单，不少低端加工制造业订单正逐步向东南亚、非洲等劳动力“低洼”国家流失；出口形势的不景气，导致企业存货增加，与此同时，随着国际经济和金融形势的持续恶化，贸易保护主义有所抬头，出口风险明显增大。

除了当前面临的短期矛盾和压力外，我市中小工业企业还存在着融资结构、企业结构、市场结构、技术结构和人才结构等五大长期性、素质性问题，制约了企业的技术创新、管理创新、结构调整和转型升级进程。

二、企业内部控制环境的要素构成

加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及企业经营目标及整体战略目标的实现。企业内部控制环境的要素包括以下内容：第一、组织架构，即企业经营的目的在于实现整体目标，企业的组织结构则旨在提供规划、执行、控制和监督活动的框架；第二、法人治理结构，包括董事会的经理人员的组成，审计委员会的设置；第三，符合中小企业特色的管理哲学、风格及企业文化，管理层的管理哲学及管理风格，包括整个企业管理方式、企业管理阶层对法规的反应、对企业财务的重视程度以及对人力资源的政策及看法等；第四、权责分派体系，即企业必须通过建立与控制有关的具体标准和工作分工、工作程序来完成；第五、人力资源政策及实务等，即公司员工的能力、诚实品性以及对员工的管理。

三、建立基于风险管理视角的中小企业内部控制环境

（一）构建浙中中小企业诚信与道德价值观

信用是商业社会的基石，责任是信用的基础，现代企业管理制度中，无论是岗位与岗位的关系，还是管理者与被管理者的关系，都可视为责任关系。中小企业要严格一致地保持诚信行为和道德标准，任何人不得凌驾于内部控制制度之上。负责人要以身作则，在企业内部经常提供道德方面的指导，使所有的雇员在一般和特定环境下能够保持正确的判断。通过制定文字化的行为准则，将其传达给全体职工，将诱发人们不诚实、非法和不道德行为的动机降至最低。

（二）提升中小企业管理层的胜任能力，建立规范的法人治理结构

从浙中中小企业的起源来看，绝大部分中小企业都源自于家庭小作坊，多是业主及亲戚朋友投资设立，产权结构单一，从而决定了企业的所有权与经营权都集中于业主手中，企业中的大小事情一般由业主说了算，所有者掌握着高度的经营决策权，委托——代理关系不明显或基本上不存在。随着企业经营规模的日益扩大，生产活动的日趋复杂，“所有权与经营权紧密结合，决策权和管理权高度集中”的家族式管理方式往往使业主疲于应付日常事务，而无法站在战略的高度来把握企业未来的发展方向，致使企业极易出现决策失误情况，从而给企业带来巨大的破产风险，健全内部治理结构建立规范的法人治理结构，能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，促进企业内部控制的有效运行。中小企业的高层人员要注重学习，提高自身管理素质，要敢于引进有丰富经验的独立董事、职业经理人、专业人员等。

（三）构建高效的管理哲学和经营风格

管理哲学和经营风格会影响公司的经营运作。管理层在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，他们的态度和日常运作风格会影响整个公司的风险偏好。企业的法人（领导者）应树立内部环境控制的风险意识，企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。高级管理层对企业的控制环境有着不可忽视的影响，因此，高级管理层的管理哲学和经营风格是企业控制环境的一部分。

（四）设置合理的组织架构、明确权利与责任的分配的方法

管理当局设置合理的组织结构，明确地建立授权与分配责任的方法，运用适当的管理控制方法可以大大增强组织的控制意识，有助于建立良好的内部控制环境。包括如何授权、向谁授权、组织行为的分配、对组织目标的协同作用、责任与报告等。在内部控制中，适度的授权和清晰的责任配置被认为是实施有效监督的前提条件。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。企业要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权限与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分岗位系列，确定需要的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才，并将责任落实到每一个人。

（五）完善人力资源政策与实务

中小企业要重视人力资源政策的建设，要注重日益专业化的人才引进、激励机制、绩效考核、晋升与奖惩、员工培训、劳动合同等人力资源政策的建立和完善，有利于调动员工在内部控制和经营管理活动中的积极性、主动性和创造性。要切实制定相关的旨在保护员工和企业所有者双方利益的劳动合同、薪酬待遇等劳动分配制度；要注重将职业道德素养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，并适当关注应聘者的价值取向和行为特征是否与本企业的企业文化和内部控制的有关要求相适应；要重视并加强员工培训，制定科学、合理的培训计划，提高培训的针对性和实效性，不断提升员工的道德素养和业务素质；要建立和完善针对各层级员工的物质与精神兼顾、多种形式并存的员工激励机制。

（六）完善企业的信息系统

企业应设立一个良好的信息与沟通系统。一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情。信息系统的好坏直接影响到企业内部控制的效率和效果。一般而言，企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统。企业的财务信息系统以会计为主，提供有关企业财务方面的信息，而管理信息系统还提供很多非财务的信息。一个健全的信息系统应该能够提供质量较高的信息，所谓高质量，是要求内容适当、及时、正确且可取得。

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