我国中小企业纳税筹划问题的探讨

李 祥

一、纳税筹划的背景

改革开放走到今天，中小企业已经成为国家经济发展的决定力量，其解决了我国百分之九十多的就业岗位，贡献了近百分之七十的国家税收。有力的改善了我国民生发展问题，同时私营中小企业在解决城镇二元化问题，带动农村经济结构转变上起到了巨大作用。在2008年经济危机中虽然使沿海一些外贸企业受到较大挫折，但客观分析来说这也是对我国中小企业的一次机遇，只有加快结构转型，提升产业链条，放弃原有低成本低附加值的人力密集型企业，转型为拥有自主知识产权的高新企业才是发展之路。转型是漫长的，眼前对于中小企业最为重要的是提高生产效率，降低成本。这无疑是企业度过寒冬最为紧迫的任务。税收是企业成本构成的一大板块，因而如何合法合理有效的降低企业税负成为企业生存的一项重要工作，税务筹划也应需而生。

对于纳税首先不能违法法律偷税漏税。其次更不可以野蛮抗拒税务缴纳。只能采用合理的方式加以避税。这也是我国对于纳税的认识过程和实践过程。

企业税收筹划工作的不规范这里面既有国家的因素也有企业的因素，笔者认为合理避税工作的开展离不开高素质的财务人员。为了进一步维护纳税人合法权益，规范纳税筹划活动，则应大力宣传纳税筹划。

二、在经营活动中对税负的有效降低

我国中小企业融资成本较高。我国利率实行国家调控下的浮动利率，在供不应求的情况下受宏观调控的影响，利率上浮不会很大，一方面由于存在着利率差，很容易产生寻租行为，会加大融资成本，另一方面，银行更愿意将资本借予信用度高，抗风险能力强的大企业，所以中小企业只能从小额贷款公司或地下钱庄借贷，相对成本较高。

在成本费用的分摊方面，一些中小企业财务人员的税法与会计知识不完善，很难做到合法分摊，有些企业为了少缴当期所得税，把本应该资本化的账务错误的费用化。而这些企业对于如何利用国家政策优惠进行节税，如何利用法律漏洞进行避税，就更不能及了。利用债务性筹资进行纳税筹划主要是利用借款筹资的抵税作用，即企业归还利息可以在税前扣除，所得税税负有所下降。税前还贷实质是利用所得税计量是可以抵扣贷款利息政策的运用。政策的目的是鼓励企业利用贷款发展壮大，因而企业可以充分利用贷款利息的抵税效应有效减少所得税的支出。同时要指出，这里指的可抵扣利息是国家基准利率计算下的利息费用，超过此部分的不允许抵扣。并且贷款途径也要通过银行等正规渠道取得，民间高利贷不能享受此种优惠政策。

债务集资要优于权益集资，因为债务集资产生费用可以在一定范围内税前扣除，吸收权益投资产生的分红费用应使用留存收益。吸收权益投资产生的费用不能抵税甚至还有可能分散企业的控制权，造成企业内部人控制。损害股东和企业未来发展。

因此，企业在确定资本结构时，首先应该考虑尽量扩大举债的数量。但负债过高同时也导致企业经营风险加大，因此企业必须在风险和收益间进行权衡，并要考虑到其他因素，如融资利率、融资能力等。负债融资的财务杠杆主要体现在节税及提高权益资本收益率（包括税前和税后）等方面。其中节税功能表现在企业将负债利息计入财务费用从而减少应税所得额和应纳税额。在息税前收益（支付利息和所得税前的收益）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。

借款利息的纳税筹划。经营性借款费用包括：长期、短期借款的利息、安排借款时发生的辅助费用的摊销。

企业吸收资金主要靠两种方式吸收外部投资和吸纳内部投资，内部投资主要为内部人增资扩股和盈余公积转增资本。对于刚成立，不太稳定的企业，多运用权益性融资，可大大减少企业的财务风险，而对于比较稳定或者发展势头很好的企业，则此方式成本较高。就税负轻重而言，权益性资本融资相对会重一些，但纳税筹划并不是单纯的节税避税，应从企业发展的全局出发，不能只贪图眼前的利益而大量使用债务性融资。就纳税筹划而言，二者相比较，一般认为融资租赁更有利。在租金方面，由于出租方设备在租赁期满后可否售出存在差异，故租金则会不同。融资租赁后，设备一般由承租人购回，因此，租金会较低于经营租赁。在节税方面，经营租赁是以租金的方式在所得税前据实扣除，即融资租赁则是按折旧的方式扣除，故企业在选择加速折旧法时，可在前期多扣除，达到了延期纳税的目的，有利于资金周转，以及由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际的税额。

三、中小企业经营活动中的纳税筹划

采购环节的纳税筹划主要涉及到采购渠道和结算方式两个方面。

从采购渠道上看我们可以选择一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人可开具增值税发票并可抵扣。小规模纳税人则不可以抵扣处开具红字发票。但小规模纳税人的售价相对较低，这就要求我们财务和采购人员平衡两者价款，当小规模纳税人价款低于一般纳税人扣除可抵扣额的价款时，我们可选择小规模纳税人。反之则选择一般纳税人。

其实，这是一个误区。小规模纳税人一般规模较小，议价能力较弱，企业可利用这点，压低购货价，进行税负逆转嫁。同时小规模纳税人只要核算精确，其专用发票可同税务机关核准后代开。而且小规模纳税人的增值税按4%计征，所以含税价低于一般纳税人，虽然少付部分在月底的销项税中缴纳，但现金会延迟一段时间才流出，所以通过货币时间价值观念和现金流动性来分析都是对企业有利的。

对于一般工业制造型企业来说采购方式的结算一般使用现金和赊销。被赊销方往往采用现金折扣的方式鼓励企业尽早还款，企业在筹划时要注意平衡延期付款和享受现金折扣的利得。一般情况先现金折扣的折扣额要大于短期银行借款利率，实物中我们可以选择先银行贷款以贷款偿还货款享受折扣。但是在进行纳税筹划时应以企业价值最大化为基础点，对一般中小企业企业价值最大化便是利润最大化，因此在摊销成本费用时可用以上观点作为分摊的基本原则，但是对于一些想要扩大规模的中型企业，则要合理分摊，把会计中既可以归集为资产又可以归集为费用的部分，适当的划分到资产列，使得企业价值最大化。

关联方定价时，一般要着眼于整体利益，而不是只注重局部和眼前利益。其基本宗旨是使关联企业的税负最小，税后所得最大。从关联方总体来讲，他们之间的购销并无税负发生，一方销项的增加必使另一方的进项增加。但这种购销可以使利润发生转移，若关联方之间的所得税税率存在差异，则高税率企业可压低售价（或提高进价）向低税率企业销售（或购进），从而使利润由高税率区流向低税率区，达到整体税负降低，增加税扣利润的目的。

[1]冯玲莉,引进民间资本后对中小银行如何监管［J］.浙江金融，2003（2）：48.

[2]郭栋,民间投资的影响因素分析及对策［D］.北京：首都经济贸易大学，2004.

[3]李小安,民间资本：中小企业融资的现实选择[J].金融经济，2006（6）：16-17.