浅议现行会计准则与所得税法的差异与协调

李莉

摘要：近年来，我国企业会计准则国际趋同进度加快，特别是内外资企业所得税法的合并，为会计准则与税法的关系特别是两者的差异协调研究提供了新的研究平台。本文探讨了我国会计制度体系和税法体系之间的差异，并对如何进行协调给出了建议。

关键词：会计准则 企业所得税法 差异 协调

一、研究背景及意义

随着经济体制改革的深入发展，我国《企业所得税法》与《企业会计准则》正面临着重大的变革。2007年1月1日，我国境内上市公司开始执行新《企业会计准则》，此后该准则逐步在所有金融企业与国有企业中实施推广；2011年10月18日财政部明确规定至2013年1月1日所有小企业将执行《小企业会计准则》。虽然企业会计准则的颁布使我国会计工作实现了与国际接轨，但就所得税税前差异而言，其与现行《企业所得税法》规定的所得税税前差异进一步扩大，这是所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。这种差异改变了企业财会人员的业务操作流程与方法，将直接影响其日常工作，也对我国财政收入产生重要影响。因此有必要根据现行《企业会计准则》和《企业所得税法》，对企业会计准则与税收法规的差异进行分析和研究，以便更好的将会计与税法结合起来。

二、企业所得税与企业会计准则的差异

（一）产生差异的原因

1、使用主体不同

财务会计核算的主体是企业，其主要遵循国家企业会计制度进行确认、计量和报告，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为企业的股东、债权人和管理当局提供决策有用的信息。不同使用者从各自的角度来使用、消化会计信息。如对企业的股东、管理当局来说，他们需要企业未来经营决策的信息，以达到股东权益最大化；对于企业的债权人而言，则是为了更好地了解企业的偿债能力。而税收会计核算的主体是国家征税机关，他们使用会计信息来依法征税，以保证税款的及时、足额上交，保证国家的税收收入，达到调节经济、社会分配的目的。

2、核算依据不同

在收入和费用的确认上，财务会计和税收会计虽都以权责发生制原则为核算基础，但财务会计还要遵循修订性原则如相关性原则、实质重于形式原则、谨慎性原则等。而税法的权责发生制合理性标准与财务会计不同，其更多地依赖于合法性与确定性。因此，税法中的支出以实际发生为标准，收入以合同约定为标准。

3、目标不同

《企业会计准则——基本准则》第四条规定“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。而所得税法的目标是规范社会分配，保证国家财政收入，利用税收经济杠杆来调节经济。

由于会计目标与税收目标相分离，因此在会计要素的确认和计量标准等方面有一定差异。这种差异涵盖了资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等会计要素的各个方面。应明确会计准则与税收法规的不同，否则容易混淆两者关系，导致不能正确核算企业经营成果，反映企业财务状况，也不利于实现税收目标，维护国家税收的严肃性和稳定性。

4、对业务判断标准不同

在目前会计处理中，有很多业务要靠会计人员的专业判断，如固定资产的折旧年限、方法，各类资产的减值准备等。税法则规定企业实际发生的业务必须是真实的，不含估计的，取得的收入与扣除的费用必须是确定的，有合法依据或报经税务机关审核批准，以此来确定应缴纳或允许抵扣税额。

会计在信息质量上还遵循重要性和实质重于形式的原则，对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的重要交易和事项进行反映，其他可以不予披露。税法则事无巨细，只要企业发生了税法规定的应纳税事项，则必须依法纳税。

（二）会计与税收差异的类型

会计与税收之间的差异可划分为二类：一是永久性差异，指某一会计期间，由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在某一时期发生，以后还可能继续发生，但不能转回，该种差异只影响当期，不影响其他会计期间。如国债利息、各种罚金、赞助支出等项目在纳税调整时所产生的差异，只将本期税前会计利润与纳税所得额之间的差异所造成影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。二是暂时性差异，指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间内应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税资产和递延所得税负债。

三、企业会计准则与企业所得税法差异的协调

企业会计准则与企业所得税法差异的不断扩大，使纳税人的财务成本日益增加，加之纳税调整的要求复杂而具体，容易造成财务人员在不能准确理解纳税调整的要求和方法下无意识违反税法的现象，因此协调企业准则与税法差异十分必要。

（一）从制度上加强税收法规与会计准则的协作

会计准则的制订和日常管理隶属于国家财政部，而所得税法的制订与管理由国家税务总局负责，由于两部门具体工作目标的差异，容易导致准则和法规的制订过程中出现立法取向不同的状况。因此要加强会计准则和企业所得税法在会计界和税务界的交流宣传，提高会计准则和企业所得税法协作的有效性。

企业所得税法应借鉴会计准则中合理、有效的成分，弥补某些滞后的规定，如税收政策应从保护税源、降低企业投资风险、保护债权人的角度出发，扩大资产减值准备在税前扣除的范围和比例，以真实反映企业资产价值。当然，为防止企业计提秘密准备金，企业所得税法也可以对减值准备的计提比例加以明确规定，以保证税源不流失。征税机关在充分利用披露的会计信息的同时，可要求会计准则规范涉税信息披露，为税收监管提供所需信息减少征税成本，提高税收征管效率。

（二）从内容上加强会计准则应与企业所得税法协调

在日常会计处理中尽可能减少会计方法选择的种类，规范会计收益与应税收益差异的处理方法，简化税款的计算，并减少由于准则与税法差异而形成期末资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差异。对于众多的小型企业，除统一执行《小企业会计准则》外，应尽量按税法的规定选择会计方法，如在收入的确认原则中减少关于风险与报酬转移的会计职业判断；在资产初始计量及后续计量方面，如资产的折旧、摊销年限、方法及减值等应与税法规定尝试统一。

（三）从会计处理方法上完善和改进差异的调整

目前，企业对所得税差异的会计处理主要在所得税申报表中调整，不做账务处理，无会计记录。为了如实反映差异的形成及完整地纳税调整情况，企业应增设纳税调整备查账，并在财务会计报告中作相应披露。如可在利润表的“利润总额”与“所得税”项目之间增列“纳税调整增加额”、“纳税调整减少额”和“应纳税所得额”三个项目，其调整金额根据备查账的记录分析计算填列，以反映差异调整的全貌。对于企业来说应尽量选取所得税法规定允许的方法，以减少纳税差异。

四、结束语

《会计准则》与《企业所得税法》的颁布与实施是我国市场经济发展与财税体系不断完善的必然要求。由于两者在处理会计信息时存在差异，因此对其进行协调十分必要，，二者应相互借鉴，取长补短，将差异保持在可接受的范围内，从而实现会计核算和税收征管的双赢。

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