血站全成本核算的探讨

戚风燕

在目前采供血机构成本支出增长较快，用血返还压力逐年增大而财政投入不足的情况下，血站应充分认识到成本控制及资金管理的重要性和必要性，根据目前血站在业务开展各个阶段和各个环节运行过程中各项支出等实际情况，结合本单位财务管理要求，经过深入分析并借鉴相关经验，拟运用先进的技术和管理方法，综合采取以下举措。

1 做好血站成本核算基础工作

1．1 健全制度 建立健全材料物资计量、验收入库、出库领用、盘存等制度，完善固定资产相关管理规定，逐步实行固定资产折旧管理，体现单位资产的实际价值。

1．2 改革会计科目 在严格执行现行事业单位财务制度的前提下，改革目前使用的卫生单位会计科目，根据血站经济活动特点，制定一套以权责发生制为会计核算基础的会计科目，向医院会计科目过渡，以利于成本核算工作的进一步开展。

1．3 制订血站内部价格结算管理制度 各科室转移中间产品(血液制品)而发生内部结算和内部责任结转时应严格遵照执行。该制度遵循整体利益最大化原则、协商原则、公平合理原则、突出重点和简便易行相结合原则、相对稳定及定期调整原则，本着降低采供血成本支出、提高职工工作积极性为宗旨。

1．4 制定科室各项支出的定额 根据实际在岗人员情况制定出各科室人员费用定额、材料物资消耗定额、日常公用消耗定额以及维修费用摊销等，科室各项费用消耗定额的制定是编制成本计划、分析和考核成本水平的依据，也是审核和控制耗费的标准。

2 建立配套的成本核算与考评制度

成本核算制度建设，首先应参考新医院会计制度，进一步完善血站各项配套制度建设，制定科学合理、具有可操作性的的部门材料、试剂、人工等消耗定额管理规定，并据此审核各项耗费是否合理，是否节约，借以控制耗费、降低成本。在此基础上以正确考核、评价血站及各科室成本管理工作的成效，以及科学地衡量各科室成本计划完成情况为基石，量化各项考核指标;同时，在组织架构上把成本核算与建立站科两级负责制结合起来，每月把各科室的各项指标进行横向和纵向对比，以此考核各科室的业绩，并与分管站领导、中层干部任期目标和职工年度考核挂钩，作为绩效工资体系的一项重要考评指标，从而进一步调动全站职工主动性和积极性。

3 确立血站成本核算项目及成本核算方法

血站成本核算项目主要包括:试剂、一次性消耗材料、无偿献血纪念品、血液检测费、运输费用、科研经费、质量控制费、不合格血液报废费用、机采献血员误工补助费、无偿献血宣传费、无偿献血自愿者队伍建设费、无偿献血用血返还费用、设备维护保养校验及更新费用、设备购置及资产折旧费、采供血业务信息管理系统维护费、水电电信费等公用事业费、行政办公费用、会议费、招待费、人员费用等等。严格降低上述各项成本并加以归集，如人员支出、差旅费、水电费、办公费、期刊资料费、劳务费、电话通讯费、招待费等均可按实际发生制原则确认;固定资产折旧可采用年限平均法(也称直线法)、工作量法、加速折旧法如双倍余额递减法和年数总和法;存货(材料物资)购进可采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别法等;大修理、广告费、租赁费、宣传费、培训费、利息等均可采取预提和待摊费;血液产品成本可用计划成本法、约当产量法、标准成本法、定额法;应收账款、其他应收款等均可按余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法和个别认定法计提坏账准备等。

4 划清直接成本与间接成本 分别归集、核算

把各科室划分为项目科室和非项目科室，项目科室是指直接为临床提供采供血的科室，确定为直接成本中心;非项目科室是指间接为临床提供服务的科室，确定为间接成本中心。具体归集方法如下:

4．1 直接成本归集 成本归集是成本核算的重点和难点，归集所依据的标准直接决定成本核算的结果。(1)人员工资，是单位成本支出的主要内容。(2)材料费用，在采供血业务过程中所需耗用的耗材、试剂等。(3)医用设备使用过程中折旧费，事业单位主要采用平均年限折旧法。(4)维修费用，包括设备维修配件和维修劳务费用。(5)运输费用，血液由采供血机构检测合格后运抵医疗单位的运输费用及人工费用等。(6)设备购置论证过程中发生的业务费、公务费按实际发生数计算。

4．2 间接成本的分摊 血站在血液招募、采集、储存、分离、检验、运输等过程中除了消耗直接成本，还间接消耗了人力、物力、财力，正确核算医疗服务成本对血站补偿机制改革和成本核算体系的构建都有极其重要的意义。具体实施分摊前，应制定出相应的费用归集和分配标准，按照“谁受益、谁负担”的原则进行分摊。

血站应当参照医院成本核算模式将上述直接成本及间接成本与业务量的关系还可分为固定成本和变动成本。固定成本相对固定，其不随业务量变化而变化，如人员工资、折旧费用、宣传费用、公务费等;变动成本随业务量的变化而变化，如材料、试剂、血液检测费、运输费、维修费等等。

5 建立有效的成本核算责任中心

血站成本核算责任中心的设计应根据血液招募－制备－运输－医疗单位用血整个流程，以各科室为核算单元、建立科室成本明细账、归集各科室成本费用，从而形成层层负责、逐级控制的成本中心。各单元对其成本支出进行对比、分析，为降低单位成本提供可靠依据。成本核算责任中心设置合理，成本费用的分摊、归集才能顺利进行，成本核算将真实反映责任中心的成本控制结果，成本核算责任中心设置不科学，不但会给成本核算带来一系列问题，也会影响成本核算的准确性和真实性，使成本核算结果失去评价价值。所以确立科学合理的成本核算责任中心是成功推行全成本核算的重要环节。

6 调节与控制各科室成本支出

科室成本的调节与控制，必须在完善成本核算基础工作的前提下，对各科室实行定岗定编、严格控制编制外用工，各科室增人不增资。同时，应建立一套完善的科室费用开支标准、健全单位审批制度，有效地减少不必要的支出;科室材料物资的领用、消耗严格按定额加以控制;通过预算制度考核各科室办公费用、业务费用的增长，各科室、各部门应做到“算管结合、算为管用”，做到先计算后使用，而不是先使用后计算，从而实现对科室可控消耗的控制。

7 利用血站信息系统进行成本归集、分配

7．1 员工工资福利的归集 运用工资管理软件中每一位职工实际工资、绩效考核工资、社会保障等汇总其所在科室各核算单元成本。

7．2 固定资产折旧费的归集 利用固定资产管理系统中固定资产原值、使用年限等信息，参照《新医院会计制度》有关固定资产管理规定，按月提取固定资产折旧费计入业务成本或管理费用科目。

7．3 物资及水电费等的归集与分摊 利用后勤物资库房材料、试剂、低值易耗品、办公用品等成本支出，分科室核算各单元实际消耗情况;由财务管理系统汇总各单元水电、电信等公用事业支出，再按照比例进行分摊。

7．4 报废血液制品成本的分摊 利用业务管理软件，对报废血液制品成本开支进行统计，并对其按成本核算相关规定进行分摊，计入相关科室成本费用。

血站成本核算体系在综合运用上述资源信息的基础上，对各科室、各单元成本数据采集、分摊、汇总统计，对有效数据信息加以整合，并结合财务管理分析方法，从项目设计到实施全过程的每一个环节入手，把控制成本支出遏制在源头，也是实现站、科两级成本核算的前提，确保最终完成血站成本费用的归集［1］。

各科室成本费归集后，将不同的费用通过一定的方式分配到不同的血液制品中，再进行核算总成本和单位成本。需要设计一套适合采供血单位成本核算系统，按照血液品种分别对应各自成本。以目前采集一袋300 ml全血为例，其直接成本包括:初筛10元、站内检测及初复检30元、去白血袋35元、返还25元、纪念品20元，间接成本如:设备折旧费、维修维护费、水电费、运输费、人员工资、招募宣传等等，需要将上述成本按照直接成本和间接成本分别计算，直接成本直接计入该血液价值，间接成本按照上述归集和分配标准进行分摊计入血液价值。

8 成本核算与绩效考评相结合

实现成本核算与绩效考评相结合，需要基于一套完整的成本管理系统，运用科学的成本管理机制、独到的全面核算功能、全方位的成本核算，并在此基础上形成统一完善的绩效考核体系，依据全面客观的成本核算量化数据，绩效考评不再含有“拍脑袋”的主观成分。同时，血液成本控制涉及到与采供血有关的所有部门以及人员，需要扎实的管理基础和全体人员的共同努力，运用激励机制，树立全员成本控制观念［2］。要使成本控制真正的发挥效益，还必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的原则，因此在成本管理过程中逐步把目标成本分解落实到科室、职工，对各科室、每位职工实施考核。

血站实施全成本核算必须以血液安全为最高宗旨，以保证血液质量为首要职责，在此基础上推行全成本核算能够进一步促进血站内涵建设，使血站现有资源得到充分利用和合理配置。这项工作的开展需要站领导、财务管理部门、全体职工全员参与、全员控制，寻找适合血站模式、行之有效的成本核算体系，在提升社会效益的前提下，不断强化成本核算，才能保证健康运行。同时我们衷心地希望政府能够加大对血站的投入力度，使无偿献血事业更加茁壮成长。

1 戚风燕．医疗设备成本核算、成本控制方案的探讨［J］．中国医疗设备，2008，5:83．

2 2012年注册会计师全国统一考试应试指南．财务成本管理［S］．北京:人民出版社，2012:315－316．