高校采购进口仪器设备免税工作的研究与探索

李梁君 陈学辉 陈耀溪

广东工业大学实验室与设备管理处 广东广州 510006

1 高校进口科教用品的一般操作流程

1.1 科教用品减免税审批依据

科教用品减免税审批依据主要是财政部、海关总署、税务总局2011年第63号令——《关于修改〈科技开发用品免征进口税收暂行规定〉和〈科学研究和教学用品免征进口税收规定〉的决定》(以下简称《暂行规定》和《免征税规定》)，63号令对财政部、海关总署、国家税务总局2007年第45号令作了适当修改，并就海关实施《暂行规定》和《免征税规定》的有关办法和相关事宜进行了明示。63号令首先明确了科教用品免税政策的受惠对象为“科学研究机构和学校”，并在第三条(二)中指明包括“国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校”。63号令是高等院校进口科教用品申请免税的根本依据。

2008年12月海关总署颁布了《中华人民共和国海关进出口货物减免税管理办法》(海关总署令第179号)，并于2009年2月1日起施行。179号令明确了进出口货物减免税管理的具体工作程序。

1.2 进口科教用品办理免税证明所需的材料

根据海关总署《减免税审批指南》要求，办理科教用品《征免税证明》所需材料如下：

(1)按规范填写的《进出口货物征免税申请表》一份；

(2)按规范填写的《科教用品免税申请表》一份；

(3)完整的进出口合同(包括合同附件、商品清单)、发票各两份；

(4)外商开具的发票(俗称形式发票)一份；

(5)与进出口代理公司签订的《代理进口协议书》正本一份；

(6)货物说明书及图片(即货物介绍彩页)；

(7)《进口科教用品用途说明》一份；

(8)如进口货物属“进口许可证”控制商品，还应提供其复印件一份；

(9)海关认为需要提供的其他材料。

1.3 免税进口科教用品的申报要点

在高校进口科学研究和教学用品的各个环节中，进口免税申报是相当重要的一环，直接关系到整个采购流程的效率和到货时间，稍有失误甚至会招致严重的法律纠纷，故应加以重视。

1.3.1 科教用品免税政策的正确解读

高校进口科教用品享受国家的税收减免优惠政策，不能简单地理解为只要学校购买进口的货物都能享受免税优惠，63号令中明确规定免税科教用品应符合“国内不能生产或不能满足需要”的原则。按照《中华人民共和国海关法》，国家明令禁止进口或不鼓励进口的和国家明令不能减免税进口的货物均不能按科教用品免税。同时，明显与学校办学性质不符的货物也不能取得免税进口资质，如音乐类院校进口生化仪器类货物时不能获得免税资格。

1.3.2 用途及原理如实申报

海关对于每件正常进口商品都会进行归类，确定商品编码，而归类时最主要的依据是商品的工作原理、功能及用途。海关将根据归类的结果确定所进口商品能否享受国家的税收优惠政策，因此，如实地描述科教用品的工作原理及用途是免税申请成功的关键。

1.3.3 免税申报材料完整提交

确定科教用品税务编码后，形成齐备的申请材料是申报成功的必要条件。根据海关进口商品分类和报关指南，商品归类后便可以查到其进口时所需的全部材料。例如：传感器需要提供具有重量信息的装箱清单；机电设备需要机电批文；无线电发射设备需要广电总局的无线电发射许可证等。因此，采购员必须在报关之前准备好所需材料，以提高仪器设备进口效率。

2 办理免税进口的辅助办法

2.1 先入关后补办的法律依据

海关总署第179号令第三章第十八条规定：“除国家政策调整等原因并经海关总署批准外，货物征税放行后，减免税申请人申请补办减免税审批手续的，海关不予受理。”可见，先缴税入关后补办免税申请的做法是不允许的，所以寻找可以提高货物通关效率的措施必须在现有法律条例框架下进行。根据海关总署第179号令，第四章第十九条规定，有下列情形之一的，减免税申请人可以向海关申请凭税款担保先予办理货物放行手续：

(1)主管海关按照规定已经受理减免税备案或者审批申请，尚未办理完毕的；

(2)有关进出口税收优惠政策已经国务院批准，具体实施措施尚未明确，海关总署已确认减免税申请人属于享受该政策范围的；

(3)其他经海关总署核准的情况。

根据第十九条规定，虽然不能后补免税申请，但可以通过税款担保的方式提高货物通关速度。

2.2 税款担保的操作方法

根据广州海关2002年第12号公告(以下简称《12号公告》)，广州海关根据《中华人民共和国海关法》《中华人民共和国海关关于进出口货物申请担保的管理办法》及其他相关法规，对有关通关担保业务进行了详细的规定。根据《12号公告》第三条之(一)的第3，4点：进出口货物不能在报关时交验有关单证(如发票、合同、装箱单等)，而货物已运抵口岸亟待提取或发运，要求海关先予放行货物，后补交有关单证的；正在向海关申请减免税手续，而货物已运抵口岸，亟待提取或发运，要求海关缓办进出口手续，先予放行货物的。以上两种情况经海关批准后可接受担保。

高校进口科教用品前可以向海关申请逐票担保和总担保两种形式。

逐票担保指在未办结海关通关手续前，进出口货物的收发货人请求海关放行货物的，逐票向海关提供与其依法应当履行的法律义务相适应的担保。

具体操作如下：

(1)收发货人填写《企业以保证金(函)逐票担保申请、审批表》一份；

(2)各级海关按海关经办、科长、处级领导三级审批制进行审批并确定保证金金额；

(3)现场海关向企业出具《中华人民共和国海关保证金收据》，收发货人凭此收据到海关财务部门或海关指定银行缴付保证金；

(4)收发货人将海关财务部门或银行回执交回海关进行保证金核注操作；

(5)保证金退保或转税后，收发货人将《中华人民共和国海关保证金收据》(留存联)交回海关进行保证金核销操作；

(6)暂时进出口货物的担保时限为6个月。

一般来说，对于业务量不大的情况，多用逐票的形式向海关提交税款担保申请。除了逐票担保外，对于业务量繁多的收发货人或进出口公司或报关公司，还有专门的总担保程序节约货物通关时间。

总担保指收发货人或报关企业向海关提供担保后，海关在担保有效期内，在税款缴款书已打印、尚未核注前为收发货人、报关企业自理或代理报关的所有单票税款金额不超过担保总额的应税进出口货物办理放行手续的一种通关便利措施。也就是说，收发货人在海关担保有效期内不必逐票交纳税款作为担保，而改为以企业的资质和信用向海关承诺的简化程序。因为总担保对于收发货人或报关公司有更高的要求，故总担保仅适用于在广州关区注册备案且从该关区口岸申报进出口货物并满足以下两个条件的收发货人或报关企业：①经广州海关评定的A类企业；②连续6个月无拖欠海关税费及其他违法记录以及新注册备案的B类企业。

具体操作如下：

收发货人、报关企业应向海关提交下列单证：

(1)《进出口货物总担保申请表》正本一份；

(2)银行或非银行金融机构出具的以批准海关为唯一受益人的担保函正本或者担保人提供的符合《海关法》规定的其他担保(担保期限不少于1年)；

(3)《工商营业执照》(验核原件，留存复印件一份)；

(4)《企业报关注册证明书》(验核原件，留存复印件一份)；

(5)《广州海关总担保证书》(验核原件，留存复印件一份)。

综上所述，收发货人可以依据《12号公告》中第十九条的第(二)款向海关提出凭税款担保先放行货物入关的申请，再完整办理货物的免征税手续。可以有效提高货物的通关效率，减少货物到岸而免税及报关的手续拖延所产生的仓储及其他费用。

3 办理税款担保通关的分析

3.1 时效性

按照海关的业务规范，高校按常规途径办理进口免税申请，自资料齐全之日起15个工作日海关可以出具科教用品《征免税证明》，但往往时间多花在资料准备上，节点有二：一是海关对申请材料上进口货物的细节描述有严格要求，而且这种要求会随着国家对免税进口货物政策而相应变化，而高校所需要的进口仪器多种多样，采购业务员不可能深入了解每一种仪器设备的性能及用途，于是只能求助于生产厂家或供应商的专业工程师，如此往复的咨询核实耗时较多。二是海关的业务及管理对象是学校一级法人，因此所有递交海关审批的申请材料均要加盖学校公章才有效。一般来说，作为学校的二级部门要使用法人签章都有一套严格的规范流程，此过程需要一定时间。参考以上情况，向海关递交《企业以保证金(函)逐票担保申请、审批表》以及交保证金或银行保函等手续也会耗用一定的时间。通常，货物在到达目的地口岸后将有一定时间的免费仓储时限以便于货物转运，但如果由于进关手续延期，将产生惊人的仓储费用，在这种情况下，申请办理税款担保尽快通关就显得尤其重要。所以时效性是办理税款担保的一个重要考虑因素。申请手续所耗费的时间可以在业务精通和经验积累后得到有效减少。

3.2 工作量

税款担保是在缴纳税款作为担保后通关的一种便捷做法，但具有免税进口资格的高校在仪器设备进口通关后重新办理或继续办理免税进口手续，显然会增加办理科教用品免税进口手续的工作量。所以，应在提高通关效率和增加工作量之间找到一个合理的平衡点，做到正常免税申请与税款担保提速通关相结合。

4 结束语

进口免税是国家支持科研和教学的一种优惠政策，要充分利用免税这一政策为学校节约经费。向海关申报免税进口是一项专业性很强的工作，对申请人的专业知识和政策水平有较高要求，同时这项工作也需要学校行政部门、用户教师、供应商等多方协作，提高免税申请工作的实际效率。

为了有效提高高校进口科研仪器设备的入关速度，除了在海关办事程序上寻找方法外，在高校内部的项目审批程序和省内进口货物审批程序上寻求合法合规的简化手段也很重要。只有从每个环节中不断优化完善才能形成行之有效、简便可靠的解决方案。

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