浅谈会计人员的职业判断

文/刘万花

社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定经济事项日益增多，并且新会计准则赋予了企业很大的自由裁定权，这使会计职业判断的空间不断增大，那么提高会计人员的职业判断质量就显得尤为重要。

一、会计职业判断的概念

会计职业判断是会计人员在会计法律法规、会计原则、会计制度及相关法律法规约束的范围内，根据企业会计环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项处理和财务会计报告编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断和选择的过程。会计职业判断反映了会计人员对某些特定情况下的不确定因素做出合理判断的能力。随着新企业会计准则的实施，留给会计人员越来越多的职业判断空间，加之会计本身所具有的不确定性及市场经济体制的逐步完善，这使得会计职业判断成为企业经营过程中的一种经常性行为。合理恰当的会计职业判断有助于提高会计信息的可靠性和有用性，但不当的会计职业判断则会扭曲会计信息。

二、会计职业判断应遵循的原则

由于会计职业判断存在于会计确认、计量基础、报告信息、政策、估计等方面，所以它必须遵循一定的原则。

1.独立性原则 独立性是会计人员进行职业判断时所遵循的首要原则。具体表现在：不要盲目依从单位领导的态度和意见而放弃自己应有的职业判断责任；排除从他心理，在充分考虑自身实际情况下合理借鉴其他企业对同类会计事项的处理；不要被过去的判断方法和结果所束缚，以发展的观点对待会计职业判断。

2.客观性原则 会计职业判断必须遵守客观性原则，即必须以本企业实际发生的经济事项为基础，同时重视对企业所处经济环境、法律环境、金融环境等进行分析利用，做出合理判断。

3.合法性原则 会计职业判断必须是在会计法律法规所允许的范围内做出的判断，一旦滥用就会变成企业操纵利润、制造虚假会计信息的一种手段。

4.谨慎性原则 会计职业判断是有风险的，判断失误不仅会影响会计信息质量，还会对企业经营管理造成不利影响和损失。因此，会计人员在进行职业判断时，应保持职业谨慎态度，对每一判断都应有相应的理论依据、法律依据、现实依据做支持。

三、会计职业判断在我国新企业会计准则下的应用

1.公允价值计价方法的选用问题 对于公允价值的选用，新企业会计准则给出了谨慎、适度使用的基本精神，即公允价值能可靠计量的才能以公允价入账。能否可靠计量便需要会计人员根据经济活动的性质和所处市场环境进行判断，如投资性房地产的入账价值问题。

2.对资产减值的判断 企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否出现了减值迹象。对于资产是否存在减值，是按单项资产还是按资产组确定减值损失以及可收回金额，需要依靠会计人员的职业判断。在实际操作中，未来现金流量、折现率的确定都是非常关键而难以确定的问题，也需要会计人员的职业判断。

3.对或有事项的判断 或有事项的结果可能会产生资产、负债、预计负债、或有资产或者或有负债。例如，通常情况下，要使一项或有事项最终确认为负债，会计人员要进行如下的职业判断：一是判断或有事项形成的是潜在义务还是现实义务，二是如果形成的是现时义务，判断该义务的履行是否很可能导致经济利益流出企业，三是判断该义务的金额是否能可靠地计量。

四、提高会计人员职业判断能力的途径

1.引入会计职业判断引导体系

会计职业判断引导体系是会计监督部门或会计职业界为引导会计执行者正确理解会计原则、执行会计标准而发布的包括各种指南、解释、公告、补充规定等一系列规范性文件以及通过教育、激励等方式提高会计执业者职业道德素质的一个引导体系。通过会计职业判断引导体系构建，不仅可以为会计人员将会计标准贯彻到会计实务中，而且可以为会计人员进行职业判断提供必要的依据，以弥补现行会计标准执行机制的缺陷，使会计执业者有效执行会计标准，从而提高会计信息质量。

2.建立会计职业判断释疑委员会

为了更好地指导会计职业判断，应设立会计职业判断释疑委员会，其职责是建议在各种情况下如何正确地运用会计准则，指导会计人员与管理人员做出恰当的会计判断，否则他们往往会置身于判断空间而无所适从。每当特殊情况出现，由委员会收集判断存疑的事项和反映交易经济实质的证据，通过集体判断来解释准则中相应的规范部分。委员会的工作不仅可以反映现行准则的价值，而且还可以促进准则不断完善。

3.提高内部会计控制的有效性

完善公司内部治理机制，加强内部会计控制理论的学习和实践经验交流，使企业管理当局意识到内部会计控制不仅可以达到遵循法律法规、有效防范和及时发现舞弊的目的，而且还可以提高企业经营效率和效果，甚至可以了解企业在各项经营活动中存在的风险因素和影响结果，从而建立一个良好的内部控制体系，达到有效控制和防范风险的目的，保证各项目标的顺利实现。在完善公司内部治理机制中，可通过建立审计委员会强化监事会的作用，通过内部审计并结合外部审计进行评价，及时发现内部会计控制的有效性。会计职业判断只有在有效的内部控制约束下进行，才符合经营者的意图和企业的目标，也才会保证会计信息的客观性、相关性。从会计流程上看，每一步骤都需要不同程度的职业判断才能完成，在这些判断中，能否公允选择，内部控制起着非常重要的作用。

4.改善独立审计监督机制

注册会计师审计判断是对企业会计判断的再判断，独立审计是防止会计判断滥用的一道重要防线。因此，企业可以聘请注册会计师对会计职业判断进行再判断，以确保会计信息质量。

（1）会计人员树立终身学习的教育理念，注重理论联系实际

重视案例解析，通过不断的学习，掌握会计实务、财经法规、企业管理等知识，为提高会计职业判断能力打好坚实的理论基础；经济的发展对会计人员知识的广度和深度要求不断提升，应注重会计实践，结合客观环境，做到理论和实际相结合；重视案例解析的实践性学习，培养会计人员独立思考、分析及解决实际问题的能力，从而提高职业判断能力。

（2）注重会计实践，善于积累经验

有知识不一定有能力、有技巧，有理论不一定有经验。经验是人们在长期的实践活动中积累起来的，这就要求会计人员要勇于实践、善于实践，并在工作实践中积极地总结执业经验，以丰富执业经验。为此，一方面企业应当有计划地对会计工作岗位进行轮换，以促进会计人员全面熟悉各个会计工作岗位的业务，不断提高综合业务素质；另一方面，会计人员应当总结执业经验，经常交流执业经验，以增强会计职业判断能力。

五、小结

随着社会经济的发展，会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位。2006年我国颁布了新企业会计准则，新企业会计准则采取了“原则导向型”框架，会计人员在会计政策方面的自主权增大了，这需要会计人员有较强的职业判断能力。因此，会计人员应努力提高自身的学习能力、应用能力，以广博的专业知识、丰富的实践经验、高尚的职业道德全面提升自己的职业判断能力。唯有健全会计职业判断机制，完善会计职业判断的支撑环境，提高会计职业判断质量，才能确保会计信息质量得到不断提高。