完善《商业银行会计》教材的思考

李海玲

（盐城师范学院，江苏 盐城 224000）

众所周知，商业银行在市场经济中的作用日益重要。不断出现的商业银行新业务，日益频繁的金融业往来，竞争激烈的内外部环境促使着商业银行对相关人才的高标准需求。教材作为培养人才的基础方式，它的完善不容忽视。

一、《商业银行会计》教材中存在的问题

近年来，由于种种原因，《商业银行会计》教材版本繁多，质量参差不齐，主要有以下几个方面。

1.会计科目使用混乱

对于银行会计科目的设置，我国商业银行各成系统，各自为政。《金融企业会计制度》明确规定上市银行应严格执行，但是，对于其他金融机构并未明确要求。而且，关于《金融企业会计制度——银行会计科目与会计报表》等与会计科目设置相关的匹配制度也不存在。所以，不同于工商企业，银行会计科目的设置存在着较大差异。

（1）银行清算业务

表1 银行清算业务会计科目使用调查表

随意选取当前市场上的5本教材进行统计，由表1可以发现对于银行间清算业务这部分内容，不同的银行会计教材，选用不同的会计科目。这样的情形对于一个初学者来说，查阅教材不能使其加深理解，只会令读者陷入愈加混乱的状态。

（2）资金拆借利息

对于银行间拆借资金，拆入行将拆入资金的利息选用哪个会计科目进行核算，有的教材选用金融企业往来支出，有的教材选用利息支出。前者在选用时，指出金融机构之间的利息费用作为金融企业往来支出核算的内容，除金融企业往来支出以外的利息选用利息支出核算。接受了前者的标准，再去接触后者，很难判断孰是孰非。

（3）贷款损失准备

贷款损失准备，主要包括一般准备、专项准备和特种准备。在计提时，不同的教材有不同的计提方式。有的将教材一般准备计入利润分配，将专项准备和特种准备计入其他营业支出。有的教材将其全部计入资产减值损失。不同的处理对当期的损益产生不同的影响。

由于各商业银行会计科目设置不一致，不利于相关信息的形成。对于同一指标，不同的银行可能采用不同的会计科目；对于不同的商业银行，相同的会计科目所产生的金融统计数据口径可能也不一致。这样的状况对于信息需求者来说，无疑是麻烦重重，极为不便。对于监管部门来说，为了统计银行相关数据，需要花费大量的人力、物力采集和汇总这些数据，也就难以保证统计数据的时效性。对于信息使用者来说，在使用与会计科目相关的数据时，对于数据的统计口径并不清楚，影响其做出有效决策。

2.内容结构随意杂乱

对于银行会计教材，主要章节中一般包括“联行往来业务核算”。同一银行系统的各行处之间彼此互称为“联行”。首先，对于手工联行往来，有的课本进行了详细地讲述，有的教材则已将其删除。前者认为手工联行往来的处理相当复杂，只有深入学习，了解业务的来龙去脉，才不会像银行的工作柜员，只能单纯通过交易代码进行业务操作，缺乏解决深层次业务问题的能力。后者则认为银行的实际工作中，手工联行往来已经不再使用，取而代之的是电子联行往来，所以没有必要再对其进行编写。其次，对于电子联行往来，因为各银行自成体系，所以各不相同。有的教材对人民银行的电子联行往来进行重点讲解，有的只是简单提及，并未进行系统性介绍。这样的编写不符合教材特点，因为作为银行会计教材，培养的银行会计人才，更多可能进入各类商业银行，而不是人民银行。

3.适用范围模糊广泛

银行会计教材的结构主要是以银行的业务来编写，缺乏针对性。它的内容一般不涉及银行的组织机构设置，对于总行、省级分行、二级分行、支行、分理处和储蓄所的会计核算业务范围也就显得相当模糊。对于不同的商业银行，设有不同级别的分支机构，这些机构的会计部门权限和会计核算内容是不同的，有的涉及银行会计的重点内容，从而容易引起教材使用者误解，教材内容缺乏针对性。

4.更新速度整体缓慢

银行会计教材跟随新准则的调整程度参差不齐。有些新版教材，虽然有变化但调整幅度不大，基本上只是对原有章节结构做出调整，没有把新准则的内容渗透到教材的内容中。还有些新版教材，由多人参与编著，相互之间缺乏沟通，使得同一本教材内容前后不一致。有的新版教材甚至只是将新版会计科目一览表摆放在教材中，而在后面的业务举例中仍使用原来的会计科目。另外，对于当前的一些已经引起社会广泛关注银行业务，例如，个人住房按揭业务，大多数教材中并未提及，或只是使用一两页简单介绍。在这样的情况下，很难做到知识的及时充实和更新。

二、完善教材改革的建议

1.会计科目统一化

（1）统一会计科目，规范会计核算。一方面，商业银行各自为政，独自执行一套独立的会计科目体系，对于会计核算的规范性大打折扣。据人民银行消息称，这样的情形对于一些违规经营行为提供了便利，扰乱金融秩序，产生风险隐患，已经在进行违规经营的清理过程中发现存在这样的现象。另一方面，会计科目的设置主要为了进一步的会计核算，为了增加会计数据在行际间的可比性，使用同一会计科目来核算是会计准则对同一会计事项的内在要求。

（2）统一会计科目，完善信息服务。对于银行提供的各类数据信息，不仅是银行本身经营管理的重要依据，而且成为国家宏观调控政策制定的信息支撑。虽然，各商业银行的会计科目能够基本满足自身发展的需要，但是，从统计的角度来看，不利于相关信息的生成。实务中，人民银行重点强调商业银行要按规定及时报送相关信息，但是，对于这些信息是如何生成加工并未给予应有的关注。另外，我国的统计、会计手段尚不完善，如果会计科目的设置对于统计因素考虑较少，极易加大统计信息的生成难度。因此，统一银行会计科目，其实质就是通过适当的科目分类，提供一种便于信息生成的基础。

（3）统一会计科目，发展国际金融。银行与外资企业、国外商业银行以及国际金融组织业务往来与合作日益频繁，会计核算国际化已成为银行会计改革与发展的必然趋势和要求。而会计科目是会计核算的总括反映，是会计语言的基本词汇，会计核算国际化首先要求会计科目要适应国际化的要求。因此，有必要借鉴国际惯例和通用原则，结合我国及银行的实情，制定出一套科学、规范、完整、统一的，分类合理又很适用的会计科目，以促进银行业务全面发展，加速其业务发展的国际化进程。

2.教材编写规范化

对于各高校的会计专业课程设置，主要是以工商企业为主，一般并未开设银行会计这门课程，或者作为考查课开设，从严格意义上说应该称作工商企业会计专业。所以，相对于工业企业的其他会计课程，银行会计一直处于边缘学科的位置，受到的重视程度比较低。对于金融专业，一般会开设并作为重点课程，但是该专业的学生对于会计专业的相关知识了解的相对较少，对于银行会计的理解存在一定的难度。从而造成工商企业会计优秀教材大量涌现，而商业银行会计教材数量和质量显得差强人意。众所周知，银行会计教材的编写者主要是高校教师，他们除了教学任务之外，最大的压力就是科研压力。为了完成科研任务，找出现有的教材进行加工，根本没有充裕的时间去考虑如何改善教材，许多出版社出版的教材大同小异，更谈不上更新和创新。

3.实务教学一体化

由于银行经营资金的特殊性，所以一般的高校教师很难进入商业银行实习或实地调研，从而造成银行会计教材理论与实践相脱离，在教材加入层出不穷的新业务和新规定更是难上加难。既然高校教师到商业银行实习或调研可能性较小，那么可以尝试着寻找另一个方法来解决这样的问题：可以由银行会计工作人员来编写。优点是相对于高校教师来说，他们的实践经验更丰富。但是这种方法实施起来也存在一定的难度，主要表现在两方面。一方面，各银行的会计账务已成系统化，大多数会计人员实质上只是系统操作员。平时的日常操作只是通过交易码，不需要对业务的原理深入理解。长期下来，银行会计人员对银行会计核算的基本理论、基本方法和基本核算程序的认识变得愈来愈模糊。另一方面，教材的编写要结合教学因素，比如教学特点、教学环节以及教学目的等，而这些方面对于银行会计人员来说，就显得力不从心。所以，对于银行会计教材的编写，一定要将实务和教学相结合，

4.会计改革要深化

对于商业银行会计，一方面，我们要充分关注会计准则的实施效果，了解其实施后对银行日常业务、经营业绩的影响及银行的应对措施，以完善会计准则。另一方面，我们也面临着经济、金融运行方式发生重大变化后国际金融一体化的挑战。所以，在银行会计教材中，还要紧跟金融改革步伐，加强对国内外先进经营理念和会计理论的理解与消化，主动关注银行会计改革，在教材的编写中及时反映银行会计改革的成果。

[1]程婵娟.商业银行会计[M].西安：西安交通大学出版社，2011.

[2]代桂霞.银行会计学[M].大连：东北财经大学出版社，2010.

[3]温红梅.银行会计[M].大连：东北财经大学出版社，2010.

[4]陈平.金融企业会计[M].江苏：江苏大学出版社，2008.

[5]华俊，孙丽.银行会计学教程[M].上海：立信会计出版社，2001.