对地质事业单位实施内部财务控制管理的探讨

■ 许红霞

（中国地质调查局成都地质调查中心，四川 成都 610082）

内部财务控制是指单位为了保证国有资产完整性、保证单位财务管理及财务信息的合法性、合规性，更好地确保单位业务目标的完成、控制财务风险、防止舞弊行为发生，进而实现财务目标的一项重要的管理制度与方法。随着市场经济的深入发展和地质事业单位的规模、经营范围的不断扩大，以及财务管理模式的变化，我国地质事业单位的财务管理工作新问题也日益凸现，严重制约了地质事业单位的发展。因此，如何通过加强地质事业单位内部财务控制来降低成本，是一个亟需探索和解决的课题。

1 地质事业单位实施内部财务控制管理中存在的主要问题

1.1 国家财政体制改革及地质事业单位的性质，增加了内部财务控制实施的难度

第一，地质事业单位的经费管理与经济活动，面临部门预算改革、国库集中支付、政府收支分类改革等新的财政体制改革要求。不但对项目要进行可行性认证及审查，而且要细化预算编制和批复，严格按预算执行。经费由国库统一支付，严格进行监控。这样，就必须重新按新形势下的要求开展内部财务控制，才能提升单位经济管理综合能力，提高经济管理综合效果，适应财政管理要求。第二，中共中央国务院制定印发了《关于分类推进事业单位改革的指导意见》（中发〔2011〕5号），开启了事业单位的改革历程。在各级政府大力支持、内部机制转向灵活等因素影响下，地质项目投入大幅增加，从原有的地质项目极度缺乏到现在项目的“供不应求”，使许多单位一时项目做不过来，再加上各地区和各单位改革步子进展不同、主动性强弱不同、政府的支持力度也存在差异等等因素。第三，地质工作的性质决定了各工作过程的流动性、分散性，在自然条件十分艰苦、环境恶劣、路途遥远及地方民风民俗影响等的情况下，生产与生活物资全靠人工、马匹运输，不可预见的项目支出经常出现，与事先的预算内容、金额相差较大。以上这些原因，使得内部财务控制的实施增加了很多困难，实施的有效性大打折扣，实施的方式方法也变得更加复杂。

1.2 内部财务控制意识薄弱、认识和重视程度不足

一些单位管理层对内部财务控制的思想认识不足，对其重要性缺乏了解、重视程度不够。第一，在单位中单凭经验工作，对工作中的不确定因素估计不充分。财务人员对内控意识的积极性和主动性不够，过于依赖领导的指示。另外，有些单位在实施内部财务控制中，忽视财务人员职责，没有对财务部门给予一定的权力，使财务人员工作中过于被动，影响到了内部财务控制的实施效果。第二，一些单位负责人认为有了财政要求的部门预算就可以代替内部财务控制体系，无内部财务控制制度和体系约束规范财务活动，经常用财经制度或工作经验来代替。第三，内部财务控制管理流于形式。一些单位虽然也建立了内部财务控制度，但只是为了符合上级有关部门的要求而形式上的建立而已，因而在制定时不认真，在执行时不严肃。没有落实控制责任与考核，大大地影响了制度的执行力。第四，内部财务控制制度缺乏可操作性，执行程序烦琐。内部财务控制制度没有把握好操作性与适应性的“度”，要么是执行起来十分困难，或者是制度执行的成本非常大；要么过于笼统，执行起来容易产生较大的偏差。

1.3 会计核算不科学、不规范使会计信息失真，造成内部财务控制失控

由于受到传统行为的影响和个人利益的驱动，当前一些单位会计信息失真现象时有发生，不能为单位领导提供用于财务管理和监督的可靠资料，导致宏观调控与微观决策的失误，影响了单位经济资源的优化配置和有序流动，甚至于造成财务监督失控，助长了腐败的产生，使一些不合法、不合规的支出合法化。如有些单位在会计凭证方面，不如实填写或伪造、篡改原始凭证，不按发票规定用途使用发票，用白条或收据代替发票，使用假发票，在无任何原始凭证的情况下编制虚假记账凭证。在账务管理方面，没有按《会计法》及相关会计法规设置会计科目及账簿，会计核算没有系统性，账目混乱，在记账、算账、结账中，涂改账目、做假账、提前结账或延时结账等等，造成账证、账账、账表、账实不符等等，造成内部财务控制失控。

1.4 财务人员素质不高，岗位设置不科学、不合理，导致内部财务控制水平不高、方法落后

第一，财务人员是内部财务控制制度的执行者，起着重要的作用。内部财务控制制度的制定与实施，需要一批有良好的职业道德、较好的经济专业知识和较高的业务能力、过硬的思想政治素质、一定的沟通协调能力的从业人员。随着地质事业单位规模的不断扩大，不少单位新进了许多刚从学校毕业的年轻人，因没有工作经验，更谈不上对内部财务控制的认识。另外，部分单位只重视经济效益和科研成果，放松了对财会人员的业务培训，使其财务政策及业务知识得不到更新。第二，在地质行业景气的情况下，工作任务也越来越重，而事业单位人员编制的限制，造成基层部门财务人员紧缺，在工作岗位的安排上，出现一人多岗或不相容岗位的现象，失去了财务岗位互相监督、互相制约的作用。第三，一些单位没有设置独立的内部审计机构，或虽然有设置但形同虚设或设置不合理，稽查工作仅仅是审核会计凭证及账目。会计与审计在同一部门，财务领导与审计领导由同一人担任。使财务运行处于监督机制严重缺失的高风险状态中。

1.5 监督考核机制匮乏，影响内部财务控制管理执行力

目前，一些单位内部财务控制制度出台后，只是走程序，没有相应的监督考核制度或考核方式方法不对，没有明确责任主体以及责任追究和具体内容，执行制度时松时紧、虎头蛇尾，使得内部财务控制管理的质量和成效得不到真正的落实。还有些单位有章不循，将已订立的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”以应付有关部门的检查，制度执行力弱，使内部财务控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性；考核机制的不够健全，是目前地质事业单位内部财务控制体系中较薄弱的环节。

2 有效改进地质事业单位内部财务控制的途径

2.1 根据国家财政体制改革的要求及地质事业单位的性质，建立与新形势相适应的内部财务控制管理体系

第一，加强政策的研究，转变观念，理顺思路，确定与本单位相适应的内部财务控制流程。针对本单位在内部财务控制实施中面临的主要困难和问题，总结经验、结合实际，分析并确定各个环节内部财务控制应该从哪些角度去做，从哪几个方面去控制，设计出与基层作业单位相适应并能有效执行的内部财务控制流程。第二，地质事业单位应当彻底消除计划经济时期残留的意识，认真做好全面财务预算方案，提高财务控制和约束能力，使财务预算渗透到哪里，财务管理就延伸到哪里，促进全方位财务管理局面的形成，借以推动内部财务控制管理迈上一个新的台阶。第三，对项目周期长、工作地区范围大及范围分散的业务，更要有严格的审批和经费开支的把关制度，将各类项目的预算指标落实到相关的部门与责任人，减少随意性，杜绝核算随意、管理松散的现象，尽量降低内部财务控制的执行难度。

2.2 加强对内部财务控制的认识，建立和健全内部财务控制制度

单位管理层要加强对内部财务控制的认识，加大宣传力度，在思想上统一认识。第一，建立和健全内部财务控制制度。制度的制定是做好内部财务控制实施的基础，一定要建立完整的内部财务控制体系，杜绝用一些零碎的内部规定或文件来代替制度，在工作中要按章行事，改变以领导意志为转移的习惯，使财务管理随时按制度去规范。第二，制度制订后所有人员必须严格执行。单位领导要给财务人员一定的权力，调动财务人员的主动性与积极性，在工作中严格按制度办事，使财务人员担当起单位理财的角色。可能在建设初期制度不够全面，因此一定时期内要对已形成制度进行定期的修改，使之更加完善。第三，结合单位实际，完善内部财务控制制度。设定制度不仅需要针对问题表象，更重要的是要开创途经和通道，解决问题实质。制度的标准要明，说明要清，要使执行者知道约束的对象和约束的程度，能量化的尽可能量化。制度执行的层次不要过多，如果制度的执行层次过多，就会对制度的执行产生负面作用。

2.3 预防会计信息失真，保障内部财务控制的实施

解决会计信息失真问题是一项艰巨而复杂的系统工程，必须要在加强会计职业道德教育、完善会计信息形成机制、加强会计规范建设等方面下功夫。第一，加强法制建设，加大对会计违法行为的惩治力度，严格按《会计法》明确会计职责与权限，形成内部会计监督机制。单位事项的决策和执行做到相互监督、相互制约。第二，建立健全以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部会计管理制度的建设能够有效地维护会计管理体系的完整性与协调性。第三，加强会计的基础工作，提高会计信息质量，防范失真现象的出现。严格按会计制度设置账簿，一定要在取得反映经济业务真实性、合法性的原始凭证基础上，认真审核原始凭证。定期对账证、账账及账实进行核对，并要求保证其一致性。第四，强化职业道德教育，提高财务人员的思想素质。规范自身的管理行为，抵制各种来自外部的不正当的诱惑，自觉遵守《会计法》和有关的法律法规，当好“内当家”。

2.4 加强财务人员队伍建设，对不相容职务进行相互分离控制，提高内部财务控制水平

第一，加强财务从业人员素质教育，把思想政治教育、职业道德教育与专业知识培训结合起来，努力培养出一批专业素质高、爱岗敬业、廉洁奉公、严格自律的财务人员。可以从以下几点做起：一是严格按《会计法》要求，执行持证上岗制度，提高会计从业门槛，使从业会计人员规范化、高素质化，从源头上保证财务人员的基本素质。而且，对财务人员的从业标准也不能一成不变，还应随着社会经济的发展、新技术新方法的运用和出现不断地提高上岗标准。二是加强职业培训和后续教育工作。由于财会工作不仅政策性强，而且在日常核算、报表的编制与分析，需要有较高的业务技术能力。在以后的经济发展中也对财务人员的业务水平、知识结构、综合分析能力提出了更高的要求，单位应对财务人员定期地开展后续教育，开办各种不同的培训班。第二，按新《会计法》完善内部会计监督机制。明确职责权限分工，在各自的授权范围内行使各自的职责和权力，遵循记账人员与会计事项的审核人员、财物保管人员职务相互分离的原则，形成相互制约的作用。另外，对钱账和物账也要进行分离，对出纳等岗位职责更要实行严格管理，定期开展会计、出纳轮岗，实现各岗位间的互相监督。

2.5 建立法人负责制的单位内审机制，定期对内部财务控制实施情况进行检查和考核

针对内部财务控制松散、管理弱化的问题，除要提高认识，完善制度与控制环境外，内审机制的监督考核是制度执行中的重要环节，是实现制度目标的重要手段，是对内部财务预控制的再控制，因此它的独立性必须受到重视。可以建立法人负责制的单位内审机制，开展财务控制的内部审计业务。同时定期对内部财务控制制度的执行情况进行检查与考核，使之不断得到完善。采取必要的奖惩措施，有令必行，奖罚兑现，突出内部财务控制管理的严肃性，对严格执行内部财务控制的人员和部门进行有效激励，提高遵守者的政治与经济上的待遇，对于不按内部财务控制管理制度工作造成损失的责任人，应当给予处罚，采取压力与动力相结合的奖惩措施。

3 结束语

内部财务控制是一项衡量经济行为完善性与有效性的管理活动，是单位经济管理的重要组成部分，也是经济管理现代化的必然要求，在任何一个地质事业单位中都处于不可缺少、不可替代的重要位置。随着新形势下我国社会经济的不断发展，对内部财务控制也提出了更高的要求，实施当中也会面临着多方面的考验。为了在新的经济环境下有一个更好的发展，必须使内部财务控制体系更加科学、完善、有效，并加大内部财务控制实施力度。虽然目前在实施中还有许多问题，但只要认识到内部财务控制的重要性，并在实际工作中不断完善，相信内部财务控制的实施，一定会使单位的经济管理工作展现出全新的面貌。

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