高校财会队伍建设平衡记分卡设计

刘艳华，李文璐，赵广山

（河北工业大学 财务处，天津 300401）

随着高校办学规模不断扩大，办学层次逐步增多，高校综合发展趋势进一步增强，财务管理活动和环境愈加复杂多变，也给高校财会队伍提出了新的挑战.然而，许多高校存在着财会人员工作积极性不高、工作效率低下、服务意识淡薄等现象，难以应对复杂多变的高校财会活动.因此，加强高校财会队伍建设，提高财会人员的工作效率和服务质量，成为高校财务管理者亟需解决的重要课题.

1 平衡计分卡的提出及其管理逻辑

1.1 平衡计分卡的提出

平衡计分卡是由卡普兰和诺顿首先提出来的，其基本理念是，对于一个公司来说，仅仅考核年度财会结果无法准确评估公司的整体情况，只有同时关注客户和市场，完善内部运作，提升公司整体创新、学习和发展能力，才能达到预期的财会结果[1-2].2006年《哈佛商业评论》称“平衡计分卡为近75年来最具影响力的战略管理工具”[3].平衡记分卡从财会、顾客、内部流程、学习与成长这4个维度对企业进行全面的测评，最突出的优点就是将企业的远景、使命和发展战略与企业的业绩评价联系起来，把企业的使命和战略变为具体目标和测评指标[4].

1.2 平衡计分卡的管理逻辑

与传统评价方法相比，平衡计分卡有显然不同的管理逻辑.

1.2.1 强调“平衡”的重要性[5]

一是强调财会指标与非财会指标的平衡，对非财会指标也进行全面系统的考核.二是强调长期目标与短期目标的平衡，从长期目标开始逐步分解到短期目标，使战略规划和年度计划紧密结合，解决组织战略执行力差的弊端.三是强调组织内外的平衡.平衡计分卡中，股东、客户与供应商为外部群体，员工是内部群体.四是强调领先指标与滞后指标的平衡.滞后指标通常代表过去的绩效，如客户满意度、销售收入等；领先指标是滞后指标的驱动因素，通常包括对业务流程和行动的评价.

1.2.2 4个维度间的因果关系[6]

平衡计分卡的绩效评价指标体系是根据组织总体战略，由一系列因果链条贯穿起来的一个有机整体，从4个相互影响的维度分析哪些是完成企业战略目标的关键因素，并为每一方面设计适当的评价指标，形成一套完整的关键绩效指标体系，从而通过关键绩效指标的完成来动态实施企业战略.平衡计分卡运用学习与成长、内部业务流程、顾客、财会指标4个维度来分别表达员工、管理者、顾客、股东对企业的不同利益要求和关注重点，并通过4个维度之间的因果关系实现各方利益的平衡，最终促进企业绩效的改善.

2 平衡记分卡在高校财会队伍建设中应用的可行性

卡普兰和诺顿指出，虽然平衡计分卡最初的目的是为了改善营利机构的绩效管理，但是它用在改善政府及非营利性机构的管理上将会取得更为显著的成效[7].美国的一些地方政府，如北卡罗来纳州夏洛特市政府，作为第一家成功实施平衡计分卡的政府部门，取得了显著的业绩改善，被授予全球“战略执行明星组织”奖[8].因此，平衡计分卡对于高校财会队伍建设也具有极其重要的作用.

2.1 可以实现由战略规划到行动方案的转化

平衡计分卡将组织长期目标与策略转换为一套前后连贯、互为因果关系的衡量框架[9]，将战略、结构、愿景投射在管理者所注意的焦点上，在制定整体战略规划之后，明确战略主题和具体的行动方案以及绩效衡量指标.整个过程能够为高校财会队伍建设提供一个从整体到具体的评价指标体系，从而实现高校财会队伍建设的战略目标[10].

2.2 可以建立财会工作效果驱动因素与效果度量之间的因果关系

平衡计分卡的设计不仅能够为高校财会工作设定效果度量的标准，亦可为之设定效果驱动因素.驱动因素有助于在效果尚未达成之前，及时掌控工作进度以及评估策略的可用性与可行性.在平衡计分卡中，学习与成长是驱动指标，会促进内部业务流程改善和优化.但也决不能认为，只要给财会人员提供一定的学习培训机会或者发展空间，给予一定的物质奖励或精神激励，就必然会激发他们的工作积极性，会促进高校财会工作的改善.大量研究表明，这些因素只会影响员工满意程度，而员工满意并不必然引起财会人员工作效果的改善.因此，财会队伍建设应该与财会工作效果的改善结合起来.

2.3 可以对财务工作效果进行评价

建立平衡计分卡的过程就是对高校财会队伍建设进行检查的过程，要求队伍建设的目标与学校战略目标相一致.高校财会队伍建设应该以提高顾客满意度为导向，以改善财会工作效果为目标.财务部门作为高校的一个职能部门和服务窗口，财会队伍建设必须以不断提高顾客满意度为出发点和落脚点.与此同时，也不能忽略财会指标的重要性.财会人员需严格遵守各项财会规章制度以及职业道德规范，如果没有一定的客观指标作为支撑，只考虑顾客满意与否，财会工作很可能失去应有的独立性和客观性，这也违背了财会队伍建设的初衷.所以，以平衡记分卡对财务工作效果进行评价是非常有必要的.

3 高校财会队伍建设平衡记分卡设计

3.1 高校财会队伍建设平衡记分卡指标体系

3.1.1 学习和成长维度

根据高校财会实际，财会队伍建设学习和成长维度主要包括财会人员能力以及财务部门的激励授权与协作这两个指标.

1）员工能力

员工能力包括员工的客观能力和主观能力.客观能力主要是指员工的素质和工作水平；而主观能力主要是指员工的工作能动性和创造性.给财会人员提供学习和成长的机会，不仅能够解决他们的客观能力，还可以调动财会人员工作积极性，解决财会人员的主观能力问题.可用高职称、高学历人员所占比例，学习培训次数，岗位轮换次数，员工满意度等作为评价财会人员能力的指标.

2）激励、授权与协作

激励、授权与协作更加关注整个团队能力的改善，主要用于促进员工追求组织的整体利益，保证员工与组织采取一致行动.财会队伍建设必须注重财会人员团队协作精神的培养，让每个成员在工作中有集体意识和大局观念，财会人员才具有向心力、凝聚力.而培养团队精神，离不开领导的授权.灵活的授权，可以激发他们的工作积极性和创造性，同时也给部门成员提供了学习与成长的空间，让他们意识到自己是团队中的一员.激励、授权与协作衡量指标可以用员工建议的提出数量和建议的采纳程度、部门成员经验交流次数、跨科室项目协调的难易程度等来反映.

3.1.2 内部业务流程维度

内部业务流程反映了组织对资源的运营能力和效率.根据成本效益原则，组织应该重视客户满意程度和实现组织目标影响最关键的业务流程.对高校财务部门而言，其关键业务流程包括预算管理流程、服务师生流程以及公共关系流程.

1）预算管理流程

高校预算管理是财务管理的中心环节，预算管理水平的高低不仅直接影响着高校资金的使用效率和筹资成本，甚至还会影响到学校的可持续发展.预算管理一般包括预算编制、预算控制和预算考核三方面的内容.因此，可以以预算编制准确性、预算控制有效性和预算考核的科学性来对该因素进行衡量.

2）服务师生流程

服务师生流程包括报销、工资、公积金、学费、税务等业务流程.财会业务是政策性较强的工作，需要遵守各项财经法规、学校规章制度、财务部门的内部管理规定及各项报销制度的规定，但财会人员服务态度差，工作效率低也是问题的关键.对此，用服务态度、工作质量和工作效率来对该因素进行衡量.

3）公共关系流程

公共关系流程主要是为财务部门及学校营造良好的运行环境.一方面，财务部门肩负着制定预算、筹集资金，控制费用，贯彻制度等重要任务，与学校其他部门及职工有着密切的利益关系；另一方面，财务部门是学校和外部联系的重要窗口.该流程可以用财务部门领导重视程度、财会人员的参与程度来进行衡量.

3.1.3 财会维度

财会队伍建设目标是财会人员高效率的工作和低成本的服务.本文以服务成本、预算管理和资金管理三个方面来评价财会队伍建设效果.

1）服务成本

服务成本是指财务部门每年各项经费总支出，如人员工资支出、办公经费支出、差旅费支出、电话费支出、招待费支出等，反映了财务部门提供服务所消耗的物质资源.以人均经费与全校行政机关人均经费之比来衡量服务成本.

2）预算管理

预算管理是高校财会工作的重中之重，以资金预算完成率和预算调整率作为衡量指标.资金预算完成率反映财会人员能力；预算调整率反映财务部门执行预算控制的能力.

3）资金管理

根据高校实际情况，以平均利息率、短期贷款占全部贷款比率、应收及暂付款占全部经费的比例、应收未收学费占全部学费的比例、现金流量波动率等财会指标作为评价高校财会队伍建设的评价指标.

3.1.4 顾客维度

顾客维度回答的是“我们怎样使顾客满意”.顾客满意度反映的是顾客的一种心理状态，它来源于顾客在获得服务过程中产生的感受与自己的期望所进行的对比.本文根据高校实际情况，把财务部门的顾客群体分为普通师生员工、中层部门领导以及校级领导.

普通师生员工对财务部门的要求包括报销、学费、税务、工资、公积金等各类服务.由于他们经常与财会人员直接接触，需要进行面对面的交流，因而，财会人员的服务态度、工作质量和工作效率是影响他们满意度的关键因素.

中层部门领导关注本部门的资金保障程度.高校经费不足现象普遍存在且众所周知，满足各部门重点项目和领域建设的资金需求是令部门领导满意的基本前提.

影响学校领导满意度的因素很多，如为高校正常运行提供可靠的资金保证，与公共行政部门的沟通等等.

3.2 高校财会队伍建设平衡记分卡4个纬度之间的逻辑关系

许多学者认为营利性组织应以财会维度作为最终衡量指标，非营利组织应以顾客维度作为最终的衡量指标.财务部门作为高校的职能部门和服务窗口，财会队伍建设应以不断提高顾客满意度为出发点和落脚点，但财会部门同时作为管理部门，节约成本，科学编制财务预算，提高资金使用效率是其职责所在，财会人员要严格遵守各项财会规章制度以及职业道德规范，因此，财会维度与顾客维度指标同等重要，二者相互影响，相互促进.财会维度指标的改善会提高顾客满意度，而顾客满意度的提高，会为财会部门在高校的发展提供一个良好的氛围和环境，使得财会政策的推行更加顺畅，从而降低成本支出，提高资金使用效率.

内部业务流程起着承上启下的作用，它一方面是学习与成长维度的结果指标，另一方面则是财会维度和顾客维度的驱动指标.内部业务流程能否得到持续改善，是实施平衡计分卡的关键.只有内部业务流程的持续改善，才会提高财会人员的工作效率和服务质量，从而降低服务成本，提高顾客满意度；也只有内部业务流程的持续改善，校级领导或者财会部门领导，才有动力和意愿为财会人员提供学习与培训的机会.

学习与成长是驱动指标，是其他3个指标的基础.无论是提高顾客满意度还是实现财会目标，无论是加快创新速度还是有效执行内部业务流程，都需要财会人员学习与成长的支撑，离不开财会人员的工作积极性和能力的提高.会计工作是专业性很强的工作，由于财会知识的更新速度加快，以及新技术新业务不断涌现，如果不能给予财会人员一定的学习与培训机会，不仅会降低财会人员工作能力，还会影响他们的积极性和工作热情，导致工作效率和服务质量的低下，从而增加服务成本，降低顾客满意度.

总之，4个维度之间需要构建紧密的逻辑关系，互相配合，共同达到高校人才培养、科学研究和服务社会的战略目标.总体上看，高校财会队伍建设4个维度逻辑关系的构建基础是财会人员的学习与成长，并以内部业务流程为中心，在此基础上完成提高顾客满意度和财会人员高效率的工作以及低成本的服务，进而达到高校培养高素质人才、提供高水平科研成果、服务社会的战略目标.

图1 高校财会队伍建设平衡计分卡4个纬度的逻辑关系Fig.1 The logical relationship among the four dimensionsof Balance Score Card aboutaccounting contingentconstructing

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