内部会计控制在交通部门的运用研究

何瑞忠

交通部门承担着诸多交通基础设施的建设任务，从而时刻面临着对国家财政资金的使用要求。从行政管理组织结构来看，若要形成针对资金使用的纵向监管机制难度较大。因这里不仅存在着“委托—代理”关系的本质缺陷，还会受到项目实施的外部干扰因素的影响。为此，建立交通部门内部会计控制机制，则是事权、财权同时下放背景下的合理选择。

然而，伴随着内部会计控制机制的建立，仍不免出现许多不和谐的事件。关于这一点，从近年来交通部门下马的官员便可见一斑。为此，强化内部会计控制已不能单从会计操作实务上下工夫，还应从体系到监管机制的健全入手才能取得预期的效果。正是基于这种考量，本文的立论也将以后者为切入点。

随着物流产业作为国家重点发展产业之一，以及诸多民生问题的陆续解决，交通部门在国民经济中发挥着越来越重要的作用。与此同时，针对建设资金的内部会计控制任务也将任重而道远。本文以“公路施工”为研究背景。

一、交通部门资金使用状况分析

作为大型基建施工项目的公路建设，不论国道还是省道都存在着巨大的资金投入。从价值层面来分析资金的使用状况，能为内部会计控制建立起逻辑起点。笔者将围绕着资本循环公式：G—W—G`的逻辑关系来展开。

（一）资金预算阶段

以财政拨款为主体的公路项目施工，本文不考虑资金筹措环节。因此，对于建设项目的资金预算就成为公路修建的起点（G）。由当前诸多信息的反馈可知，资金预算环节应成为内部会计控制的重点。不难理解，在开展公路项目实施预算活动时，会计部门往往对施工过程中的不确定性、施工技术等信息掌握不够，从而按照“资金需求量/公里”的经验比例，所做出的预算往往存在较大偏差。与此同时，在存在着“关系型”影响力的情况下还将人为抬高预算总额。

（二）项目施工阶段

项目施工阶段是预算资金具体的配置使用环节。本着提高资金使用效益的目标下，如何做到施工成本控制则成为当下面临的难题。从公路修建的形态上看，存在着劳动力人数多、施工点分散的特征，从而就直接弱化了成本控制的监管效能。在财务管理与成本控制相结合的内部会计控制视角下，目前施工领域的会计控制措施难以根本提升资金的使用效益。

（三）竣工结算阶段

从公路修建的方式来看，交通部门往往会通过招标，来把项目委托给某施工单位承担。这样一来，竣工结算阶段就是内部会计控制的最后一环。在根据施工方提交的原始凭证进行结算时，会计部门往往根据凭证的形式要件给予确认，而人为忽略了对凭证背后经济事件真实性、合理性的考察。这就导致结算经费超预算的情况；而这种超预算形式，实则体现为财政资金的流失。可见，这也成为内部会计控制的重点。

二、优化资金配置下的内部会计控制原则

考察交通部门的内部会计控制对象，其仍然聚焦于财政资金的优化配置领域。为此，以公路修建任务为内容的民生工程，也时常因资金管理与项目施工需求相脱离，而出现经济效益与社会、生态效益相背离的现象。由此可见，还应建立内部会计控制的原则。

（一）社会效益原则

伴随着物流产业发展规划的制定，公路交通基础设施的建设应能满足当地区域的物流运输的需要。这里的需要包括：运输质量的需要、运输里程的需要。为此，在开展项目施工时针对工程质量、路线选择等方面，应给予资金倾斜。从而，会计人员在建设资金预算环节就应预见性的开展评估工作。但该社会效益实现效果究竟如何，还应会同工程质检人员一起参与验收。

（二）生态效益原则

在转变经济发展方式以及发展低碳产业的背景下，对于生态环境的保护已上升为国家意志。公路交通部门在公路规划、施工监督方面还应遵循生态效益原则。这就意味着，在具体施工过程中应该存在着追加资金预算的可能。笔者认为，若是能最大化的保护当地生态环境，在内部会计控制时应给予灵活处理。

（三）经济效益原则

我国面临着推动城市化进程的繁重任务，这就导致基础建设资金十分稀缺。因此，在遵循以上两个原则的同时，符合经济效益原则并不矛盾。经济效益原则主要存在于资金的具体使用阶段。提高原材料成材率、减少浪费、进行合理化开支等，都是促进经济效益的手段。作为内部会计控制而言，则需要实施好资金约束功能。通过资金约束，来倒逼一线施工人员完成以上要求。

三、原则导向下内部会计控制在交通部门的运用

（一）建立资金使用效益的评价机制

交通部门财务主管部门，建立资金使用效益的评价机制，在于减少资金使用中的机会成本。关于评价机制的设计，应着重在于事前分析与事中的权变管理（根据情况调整管理状态）。因此，有关计算资金贴现的公式、模型，都可以作为事前分析的工具。资金使用中的权变管理，则在于针对交通部门物资采购中的风险概率值（沉淀成本），适应性的进行资金配置。

（二）建立专家队伍的协助职能

专家队伍的建立将有助于对成本的界定、控制提供技术与监督职能。在专家队伍的组成中，应充分发挥本单位会计专门人才的优势；同时，在不涉及机密泄露风险的前提下，可以从会计师事务所引进“独立”会计专家。从而，提升成本控制决策的客观性。

（三）提升单位会计人员的业务

无论内部会计控制机制如何优越，都需要通过会计人员的实施方能实现。由此，会计人员的技能以及职业操守，都将直接影响机制的发挥。从目前情况来看，在提升单位会计人员的业务时，应突出他们的内部会计控制意识。通过岗位意识的提升，最终强化对单位业务成本的控制与监管。

以上，便构成笔者对文章主题的讨论。不难看出，目前在国家严格控制路政收费网点与收费项目的背景下，惟有利用内部会计控制在优化物资采购与使用上的作用，才能适应新时期的公路建设要求。

四、结论

强化内部会计控制已不能单从会计操作实务上下功夫，还应从体系到监管机制的健全入手才能取得预期的效果。就内部会计控制环节来看，包括资金预算阶段、项目施工阶段、竣工结算阶段。运用原则包括社会效益原则、生态效益原则、经济效益原则。在此基础上，建立资金使用效益的评价机制；建立专家队伍的协助职能；提升单位会计人员的业务等。

作为交通部门在履行政府职能时，应充分关注项目建设的“外部性”特质。在支撑区域经济发展的大背景下，来实施项目规划和施工。针对内部会计控制而言，应给予充分支持。但是，面临增大的资金投入应采取跟踪审计模式。