事业单位货币资金管理的漏洞及对策研究

燕琴玲

货币资金是一个单位资产的重要组成部分，贯穿于事业单位经济活动的全过程，是单位运行的血液。其高度的流动性也造就了对其管控的风险性。货币资金涉及面广、应用广泛、业务发生频繁，容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为。加强货币资金管理，是事业单位财务工作的重点，合理调度货币资金，将有限的资金发挥最大的经济效益，在流通和周转中实现增值乃至社会效益，是一个单位财务管理的一项重要任务。

一、货币资金概念

货币资金是指单位在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其它货币资金。

二、货币资金管理中存在的漏洞

（一）现金收支业务管理的漏洞

1.虚构经济内容，添加凭证金额。财务人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，把私人消费的物品金额，添加到单位购买商品发票的内容中，报销进账。

2.公款私存，赚取利息。会计和出纳人员利用经手现金收入的机会，长期不报账、不记账，也不交财政专户，将公款放贷或私存，赚取高额利息。

3.少列收入额，多列支出额。出纳人员将现金收入或现金支出合计数加错，使现金收入日记账合计数少计，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。

4.票据和收款不一致，贪污差额。出纳人员或收款人员在收入现金时不给付款方开据收据，或者是出票套写时利用假复写的方法，使记账联与付款方金额不一致，贪污差额部分。

（二）银行存款收支业务管理的漏洞

1.私签空头支票，转变资金用途。会计人员或出纳人员私自签发现金支票，拼凑一个定额购买银行理财产品，挪用公款为自己投资项目。

2.涂改账单，掩盖事实。出纳人员涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。

3.出借票据和账户，谋取私利。会计人员将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或者将支票借给他人用于结算，允许他人使用本单位开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。

4.多开户头，截留公款。会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，利用单位印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账户，将存续期间的利息据为己有。

三、货币资金管理中存在漏洞的原因

（一）忽视现金清查工作，库存限额未按要求执行

当前事业单位对库存限额的管理几乎没有人去实施，另外，还存在对现金清查工作的不重视，很多单位在对现金管理上总是对外严格对内放松，对现金清查工作不彻底导致白条顶库现象存在；还有很多本应该用转账支付的款项却用了现金支付；对于大额货款支付手段更是不按要求执行。

（二）不相容职务分离不到位，内部牵制职能执行力度弱

在实施中，不能定期轮换岗位，银行对账单的工作由出纳去银行索取，银行存款的银行调节表也是由出纳编制，有的单位出纳除了现金的收付之外，还担任保管会计凭证和账簿工作，甚至某些单位财务负责人由出纳担任，财务印章由其一人保管，岗位分离制度混乱，无形中给一些不法人员以可乘机会，私吞公款，放贷投资等现象时常发生。

（三）单位领导滥用职权，业务经办人员屈从于外部压力违规办理业务

部分事业单位领导在审批过程中主观意识强，随意性大，一个人说了算，权力过于集中。打着单位人员编制少旗号，让一名财务人员身兼数职，常常使用资金不按计划来，超限额或重大事项资金不能实行集体审批，联签制度形同虚设。

（四）财会人员或具体业务经办人员素质不高

俗话说：君子爱财，取子有道。可有部分财会人员总是绞尽脑汁钻空子，千方百计想从工作中谋取私利，没有良好的职业道德，擅长行贿受贿拉关系，找后门，致使违规违法事件接连不断发生。

四、事业单位货币资金管理的对策

（一）实行货币资金的预算制度

单位各科室各部门应通过生产需求、业务状况提前编制资金使用计划，由基层预算做起，层层上报，会计主管部门审核，经单位最高领导层认定后审批，根据资金预算总目标，统一筹资，集中使用、调剂，并将预算分解下达各基层单位。这样可以保证货币资金的收支、结存都在预算的有效控制之中，可有效避免占用资金或因资金不足而延误业务发展的现象发生，提高资金使用效率，防范金融风险。

（二）建立健全单位内部控制制度

1.确保不相容职务相互分离，切实执行岗位轮换制度

设置货币资金管理人员岗位时，应采取不相容职位相分离的方法，使得财务主管、会计、出纳、内审人员等相关岗位，明确职责权限，可以相互制约，确保资金安全。例如：应收账款和现金收款不能由同一人负责；应付账款和现金支出不能由同一人负责；对账单的保管、调节表的填制与银行单据保管不能由同一人负责；支付款项所需的全部印章不能由同一人保管，具体操作：财务专用章由财务科长亲自保管，人名章由出纳保管。出纳人员因银行业务需要使用财务专用章时，需在财务科长当面加盖，不得拿开。其它必须加盖财务专用章时，需进行登记，实行签字批准制度，登记本要妥善、永久保管等等。财务人员要实行定期轮换、换岗，能使一些长期隐蔽的违法犯罪行为被发现，及早扼制，挽回一些不必要的损失。很多单位怕因为换人，业务不熟练降低工作效率，差错率高，就不轮岗，致使出纳人员有机可乘。例如采用涂改票据、银行存款对账单和编造银行存款余额调节表低级手段，长时间挪用公款，还有就是收款收据长达半年之久不报账、不记账，或少计收入合计数，多记支出合计数等现象屡有发生，直到数额巨大或岗位轮换才被发现。出纳岗位每两年要轮换一次。实行岗位轮换制，可以参考在职人员学历、工作经验、专业技术职称等进行；实行岗位轮换制，还可以挖掘职工的潜能，培养职工具备较全面的业务能力，成为单位的复合型人才。

2.建立内部稽核制度，督促相关制度的不断完善

强化内部稽核制度，通过内部稽核可及时发现单位内控的不足及漏洞，稽查人员参与单位现金盘点或监盘，增加不定期抽盘，防止舞弊行为发生；检查收银部门账单是否连号使用，金额是否正确，收费标准是否按国家规定标准执行；是否经有关授权人员签字确认。重视对各个岗位、各项业务日常性和周期性检查，增加财务人员的思想压力，可督促其做到日清月结，及时记账，保证账证相符，账实相符。建立完善的自我制约监督，提高货币资金内部控制的强度。另外单位相关负责人要重视定期与往来对方单位核对账面数额与本单位账面是否一致，尤其建立时间长的老单位，财务负责人更换频繁，应注意单位已做坏账处理的应收款项是否收回不入账情况存在，欠款是否真实，以防有关人员贪污，挪用资金现象发生。也便于单位领导控制应收款项的收回及实际负债情况，从而对货币资金进行更适合的调配。

（三）加强发票、收据和印鉴的管理

事业单位利用发票、收据编号的连续性、核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。明确各种票据的购买、保管、使用、背书转让及注销等环节的职责权限和程序，且必须连号，建账核算。比如建立支票登记簿：出纳在签出每张银行单据时，都须将金额、用途、去向都记录在案。支票领用人也应在支票登记簿及支票存根上签名。作废支票也应登记，并在一段时间内保留作废单据，单据上应注明“作废”两字。这样在与银行对账时有查询依据，方便查点单据。收据也要一样保管，专设备查簿登记，防止空白票据的遗失和盗用，并且备查簿需作会计档案管理。另外银行单据与财务印鉴不能由一人保管，可避免财务人员监守自盗、挪用公款。财务印鉴每次使用后都应记录使用时间、用途、使用人等，以保证印鉴安全使用，未经批准严禁在票据上签章。

（四）建立合理激励约束机制

事业单位应当对于那些服务态度好，业务能力强且遵纪守法的财务人员给予奖励。恰当的物质奖励能调动财务人员积极性和激发员工工作热情。事业单位可以通过层层考核、评选、对在会计内控制度上执行较好的人员进行奖励，让财务人员充分感受到单位对人才的重视及他们自身价值的体现。在物质奖励的同时，还需要精神激励，给予财会人员一定的荣誉和尊严甚至比给予物质奖励的作用更大。事业单位应该充分地掌握员工心理，给予员工参与决策、提出合理化建议的平台，使他们在取得成绩的同时，获得较大的荣誉感和成就感。

（五）加强会计人员的综合素质培训

会计工作是一项非常重要的经济管理工作，特别是每天和“钱”打交道的出纳人员必须提高思想道德素质，廉洁自律，绝不能心存一丝一毫的侥幸心理，以诚信为本。知识更新要求财务人员努力学习，紧紧跟上会计电算化时代的步伐。时代在进步，会计工作也在逐渐地完善和改进。科技的飞速发展给财务工作者创造了前所未有的良机，为适应新形势下财务管理工作的需要，单位领导要带头认真学习有关财政、财务管理的法律法规，不断提高执行财务管理制度的自觉性，增强财务管理和依法理财的能力，要充分认识到财务管理的重要性，真正从思想上重视财务管理工作，紧跟时代的步伐。爱岗敬业、忠于职守、廉洁自律、客观公正，做好财务工作，充分发挥货币资金在单位中血液的作用，做好财会工作，才能促进事业单位经济效益提高。目前会计电算化使会计摆脱了繁琐的记账工作，会计人员要充满信心，积极主动地利用高科技手段提高工作效率。不仅如此，会计人员还应在学习国内会计知识的同时，掌握一些国际相关的会计制度及法律法规，与时俱进，只有这样，才能在经济全球化的竞争大潮中立于不败之地。