浅谈企业会计政策的选择

张洪德

（山东省潍坊市奎文区东关街办财政所 山东 潍坊 261031）

企业会计政策是企业依照财政部制定和发布的会计准则，根据企业自身的情况，选择符合自身利益的，能恰当反映企业经营状况、财务状况和现金流量的具体会计原则和会计处理、会计核算、会计程序和方法的总称。在我国，会计政策选择问题已逐渐受到学术界、准则制定机构和实务工作者的重视。因为，它对于“完善我国资本市场的监管研究，通过资本市场优化资源配置的研究，关于建立和完善会计准则体系的研究，特别是关于强化公司治理结构、建立现代企业制度的研究”都具有重要意义。

一、会计政策选择的原则

企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题，它是与企业相关的各利益集团处理经济关系，协调经济矛盾，分配经济利益的一项重要措施。企业恰当选择会计政策，对于保证会计信息的质量，促进企业健康发展，有着非常重要的意义。因此，企业在选择会计政策时，不能只考虑自身利益的最大化，而必须兼顾方方面面。所以，企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则。

1、合法性和相对独立性相结合的原则

企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍，这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。否则会导致混乱、无序的状态，进而破坏整个资本市场乃至整个社会经济的健康发展。所以，企业在选择会计政策时必须遵循会计规范的有关限度。但是，对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性，遵循会计核算本身固有的规律，在会计规范中承认并留有会计政策选择的适度弹性空间，为企业提供了一种较为宽松的环境，而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整。

2、一贯性原则

企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯，不得随意变更。当然，在理解和执行一贯性原则时，不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性，企业就不宜以该会计政策处理相关的经济业务事项，而应从目前的经济环境和经营情况出发，重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策，企业应正确处理好保持稳定和适时调整的关系。当然，企业对于会计政策的重新选择，应当按照会计准则、制度要求进行相应的账务处理，并在财务报表附注中加以说明，以使会计信息使用者能把握企业管理当局选择会计政策的出发点和具体影响，以正确理解会计信息的内涵。

3、适用性原则

企业选择会计政策时，理所当然地应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合，即企业在选择会计政策时应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。会计政策的适用性还意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化，会计政策本身要重新作出选择，以确保在新环境下的新的适用性。对于这一点的理解，与一贯性原则有着相同的辨证关系。

4、充分披露原则

美国著名会计学家亨德理克森认为，企业财务报告的充分披露应包括三项标准：披露的适当性，即财务报告至少要披露不至于让决策者产生误解的信息；披露的公正性，即财务报告所提供的信息不偏袒信息使用者的任何一方；披露的充分性，即财务报告要尽可能包括所有与决策相关的信息。企业会计政策选择与变更的披露应将上述三项标准恰当地结合起来，使会计报表使用者了解与企业进行决策相关的所有重要会计信息。

5、公允性原则

近年来，集团化经营已成为非常普遍的经济现象。在这种情况下，企业利益关系集团，尤其是企业的所有者和债权人有权得到公允的财务信息。尽管会计政策本身在确立和完善的过程中面临多种因素的制约和影响，但是，从社会责任、法律义务和自身利益出发，企业在选择会计政策的问题上，必须坚持公允性原则。

6、职业道德原则

遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。近年来，一些企业由于利益驱动，通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。由于在会计信息的生成过程中，会计政策处于至关重要的地位。因此，会计政策领域的道德建设问题十分突出，有待进一步开展。

二、企业会计政策选择实践中存在的问题

企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。在现实中，我国企业会计政策选择存在以下问题。

1、企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表的主要手段

企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表会计信息，使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。如企业随意改变固定资产折旧政策；潜亏挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移；滥用利息资本化；随意改变“八项准备”的计提；随意改变存货计价方法；提前或推迟确认收入；随意改变长期投资的计价方法；随意伸缩合并会计报表范围等。

2、企业会计政策选择不合理，透明度低

企业会计政策选择不合理，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的效果上看，真正进行会计政策选择的企业还为数不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策方法和程序缺乏内在的一致性，这就部分抵消了会计政策选择的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中，很多企业没能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。

三、解决企业会计政策选择存在问题的对策

1、完善企业会计制度和会计准则

进一步完善会计制度和会计准则的过程是一个会计政策得到日益公认的过程，更是一个会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置的过程。我国当前完善会计制度和会计准则，应从以下几方面入手。

（1）完善会计机构的建设。建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构。要制定出科学完善的会计制度和会计准则，首先应建立有多方利益关系人参加的会计准则、会计制度制定机构，其中既有学术界又有企业界，既有政府部门又有民间组织，既有审计机关又有会计职业团体，以便使会计准则、会计制度所确定的会计空间尽量与利益空间相吻合。制定出具有普遍认同的会计准则、会计制度，尽量消除对同一事项选择不同会计处理方法产生差异过大的现象。

（2）适当调整会计准则和会计制度。适当调整企业会计准则和会计制度，缩小企业会计政策选择的空间，限制企业随意变更会计政策。在市场经济体制下，给企业一定的会计选择空间是必要的。但立足于我国的国情，在会计信息可靠性差，会计造假现象层出不穷，上市公司信任度普遍不足，审计人员技术水平有限，内部、外部监督机制不健全的情况下，应尽量减少企业会计政策选择的余地，以减少企业利用其操纵利润，粉饰报表的可能性。

（3）规范会计政策选择披露，扩大企业会计政策选择及其变更披露的范围。尽快制定会计政策披露规则，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式、范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。要求企业在财务情况说明书中披露会计政策及其变更，以便能够集中、系统、详细地揭示本企业的会计政策及其变更，便于增进对会计报表信息的理解和利用对会计政策披露的范围上。不仅要披露会计政策变更的内容、理由和影响数，还要披露变更的性质以及对变更的判断，同时在年度审计报告中说明当期存在会计政策变更及其对净利润和每股收益的影响。

2、提高会计政策选择的公允性

完善公司治理以提高会计政策选择的公允性为维护各利益相关者的利益，保证会计政策选择的公允性，就必须完善公司治理结构，提高公司治理的效率。针对我国当前公司治理与会计政策选择的现状，我们应解决好以下几方面的问题。

（1）明晰产权。发挥产权制度对会计信息生成过程的规范和界定功能。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化；二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各利益相关方的共同利益。

（2）完善公司治理结构。完善公司治理结构，强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。

（3）进一步完善公司治理信息披露制度。从世界范围看，各国的会计准则都强调企业既有适当选择会计政策的权利又负有进行充分披露的义务。这就要求企业在选择会计政策时增加透明度，将企业会计政策的选择置于公众监督之下，在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的利益，提高了会计政策选择的公允性。另外，我们还应进一步完善会计规范体系，加强对上市公司信息披露的监督和惩处力度。

3、健全法制建设

健全法制建设，加大执法力度，杜绝企业利用会计政策选择操纵利润、粉饰报表。由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致很多企业钻法律的空子，恣意利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须加强健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。由于对滥用会计政策变更、会计估计变更等企业行为的监控，是国际会计界的普遍性难题。在明确界定存在困难的情况下，我们可先针对目前存在问题较多的方面，做出一定的限制。同时，我国《会计法》应对随意变更会计处理方法的行为加大处罚力度，提高企业的违法成本。此外，应与国际接轨，引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。这样，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能给企业形成实在的经济压力，从而抑制其利用会计政策操纵利润的想法。

4、加强企业会计人员的教育

加强对企业会计人员的教育，提高会计人员的素质，确保企业会计政策选择的合理性。要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们个人的素质，让他们充分认识到会计政策选择的必要性和重要性。确保企业会计人员做到既具有扎实的会计知识，又具有积极的创新意识；既具有敏锐的职业眼光，又具有充分的主观判断能力。要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。