公立高校后勤集团领导干部经济责任审计探析

浙江师范大学审计处 唐兆珍

1999年以后，高校后勤社会化改革进入整体设计、全面推进阶段，确立了深化高校后勤改革的基本目标是：以“三服务、两育人”为宗旨，以社会化服务为方向，强化经济核算、提高经济效益，努力创造条件，逐步做到管理科学化、服务商品化，形成自我发展、自我约束的运行机制，建立具有中国特色的社会主义大学现代后勤管理和服务体系。实现这一目标的关键是实行后勤服务企业化。参考2010年中共中央办公厅文件《关于印发〈党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定〉的通知》以及公立高校后勤集团的现状，公立高校后勤集团领导干部经济责任审计的内容主要包括以下几大方面：

一、财务收支审计

（一）资产审计 审查有关资产方面的内部控制是否健全有效；资产是否确实存在；其记录与保管是否完整；所有权是否归属本单位；各项资产的计价是否符合企业会计准则的要求；有关资产的会计信息是否已在相应的会计报告中予以反映。

（二）负债审计 审查有关负债方面的内部控制是否健全有效；审查各项负债是否确实存在，有无隐瞒、漏列负债的事项；各项负债的发生、偿还及计息的业务变动是否完整；负债余额在会计报表上是否充分披露。

（三）所有者权益审计 所有者权益审计包括实收资本审计、公积金审计和未分配利润审计。实收资本审计内容包括：审查实收资本增减变动是否符合法律规定；各项目变动记录是否完整；实收资本余额是否正确，在会计报表上的反映是否恰当。公积金审计的主要内容：审查公积金是否真实存在；公积金增减变动记录是否完整；使用是否合规合法；余额是否正确，是否在会计报表上充分反映。未分配利润审计应结合利润形成和分配审计进行，只要利润形成和分配准确无误，未分配利润的真实性和合法性就能确认。

（四）收入审计 审查有关收入方面的内部控制是否健全有效；审查收入的真实性、完整性和合法性；收入的确认是否遵循权责发生制原则和成本费用配比原则；收入的会计处理的是否正确；在会计报表上是否正确列示。

（五）成本费用审计 审查有关成本费用的内部控制是否健全有效；成本费用的记录是否完整正确；成本费用的确认是否遵循权责发生制原则；是否与收入相配比；审查成本费用的归集和分配是否恰当；成本费用的开支范围和标准是否符合国家规定；在会计报表上的披露是否充分。

（六）利润审计 审查利润的真实性；审查利润形成和分配的合规性、合法性，盈余公积计提的合规性；所得税计算的正确性；确认利润及其分配在报表中披露的充分性。

二、内部控制制度的建立与执行情况审计

（一）不相容职务分离控制的审查 不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，对此项控制的审查就是要看授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查、监督检查等职务是否实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。

（二）授权审批控制的审查 授权审批控制的审查重点是：（1）企业是否编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任；（2）企业各级管理人员是否在授权范围内行使职权和承担责任；（3）企业对于重大的业务和事项，是否实行集体决策审批或者联签制度，有无个人单独进行决策或者擅自改变集体决策的行为。

（三）会计系统控制的审查 会计系统控制的审查内容：（1）是否建立会计工作岗位责任制，会计人员之间的分工是否科学合理，相互监督和制约；（2）是否按照规定取得和填制原始凭证、对凭证进行连续编号；（3）凭证的传递顺序是否合理；（4）是否明确凭证的装订和保管手续责任；（5）是否合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；（6）是否按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

（四）财产保护控制的审查 财产保护控制审查重点是：（1）是否建立财产日常管理制度和定期清查制度；（2）是否采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全；（3）是否严格限制未经授权的人员接触和处置财产。

（五）预算控制审查 预算控制审查的重点是：（1）审查单位是否实施全面预算管理制度；（2）是否明确各责任单位在预算管理中的职责权限；（3）是否规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。

（六）运营分析控制审查 运营分析控制审查内容：（1）单位是否建立运营情况分析制度；（2）经理层是否综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

（七）绩效考评控制审查 绩效考评控制审查内容：（1）单位是否建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系；（2）是否对单位内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。

三、遵守有关经济法律法规及重大决策合规性审计

决策的合规性审计，主要审查决策程序的合规与合理性，决策的制定是否经过充分的调查研究、意见征求、集体讨论等，是否存在不按决策程序办事、滥用职权、独断专行、暗箱操作、不讲民主等方面的问题。决策的科学性审计，主要审查重大决策是否科学可行，有无效率和效果，有无因盲目决策、决策失误造成损失浪费、效率低下、用人不当等问题。

遵守法规做法主要看被审计人任职期间有关经营政策尤其是重大决策是否与现行国家方针政策相符；单位的会计核算、财务管理、质量管理、投融资管理等是否符合国家有关法律、法规，是否依法经营，并结合本单位的实际情况，制定科学的管理规章制度并有效执行；了解其政治觉悟和政策水平；有无重大违法违纪现象以及由此造成的经济损失。

四、经济效益、社会效益和高校内部效益审计

经济效益综合评价指标包括（1）盈利能力指标：总资产报酬率、净资产收益率、销售净利率、成本费用净利率等。（2）偿债能力指标：资产负债率、速动比率、现金流动负债比率等。（3）营运能力指标：总资产周转率，流动资产周转率，应收账款周转率、存货周转率等。（4）增长能力指标，主营业务收入增长率、净利润增长率、总资产增长率等。社会效益综合评价指标包括：（1）社会贡献指标：纳税收入比增加值、社会保障程度。（2）增加就业：直接就业效果、间接就业效果。（3）遵纪守法情况：罚没行为、法律诉讼。（4）环保安全：环保安全、节约能源。（5）企业信用：企业银行信用等级、企业信用、工薪支付状况。高校内部效益评价指标包括：（1）内部服务：人员素质、客户满意度、员工满意度、企业文化。（2）教育支持（3）内部信用。

审计人员通过对上述指标的计算分析，对高校后勤集团领导干部的管理、决策活动的经济效益、社会效益及内部效益做出综合评价。

五、遵守有关廉洁从政规定情况审计

遵守有关廉洁从政规定情况的主要审查内容：（1）是否利用职权和职务上的影响谋取不正当利益。如索取、接受或者以借为名占用与行使职权有关系的单位或者个人的财物；接受可能影响公正执行公务的礼品、宴请以及旅游、健身、娱乐等活动安排；在公务活动中接受礼金和各种有价证券、支付凭证等。（2）有无私自从事营利性活动。如：个人或者借他人名义经商、办企业。（3）有无违反公共财物管理和使用的规定，假公济私、化公为私。如：用公款报销或者支付应由个人负担的费用；违反规定借用公款、公物或者将公款、公物借给他人；私存私放公款；用公款旅游或者变相用公款旅游；用公款参与高消费娱乐、健身活动和获取各种形式的俱乐部会员资格；违反规定用公款购买商业保险，缴纳住房公积金，滥发津贴、补贴、奖金等。（4）有无利用职权和职务上的影响为亲属谋取利益。如：用公款支付配偶、子女及其配偶以及其他亲属学习、培训、旅游等费用；利用职务之便，为他人谋取利益，其父母、配偶、子女及其配偶以及其他特定关系人收受对方财物；默许、纵容、授意配偶、子女及其配偶、其他亲属以本人名义谋取私利；允许、纵容配偶、子女及其配偶，在本人管辖的业务范围内个人从事可能与公共利益发生冲突的经商、办企业、社会中介服务等活动；允许、纵容配偶、子女及其配偶在异地工商注册登记后，到本人管辖的业务范围内从事可能与公共利益发生冲突的经商、办企业活动。（5）是否存在讲排场、比阔气、挥霍公款、铺张浪费行为。如：在公务活动中提供或者接受超过规定标准的接待，或者超过规定标准报销招待费、差旅费等相关费用；擅自用公款包租、占用客房供个人使用等。

［1］徐振岐：《我国高校后勤改革理论与实践探索》，吉林大学出版社2010年版。

［2］蒋景华、卜中和等：《高等学校后勤管理》，北京师范大学出版社1994年版。