行政事业单位会计风险防范及其控制

付维娣

（连云港市灌南财政局 江苏 连云港 222500）

2007年1月1日开始施行的《企业会计准则》预示着中国会计准则同国际财务报告准则在实质性上的趋同，是中国企业会计改革的一个重大举措。企业准则的完善可以增强企业信息的可比性。行政事业单位作为一个特殊的组织部门，其会计的记录和核算比较落后，缺乏可比的一个参照标准。当今经济环境多变，欧债危机席卷全球，会计工作如何在应对风险防范和控制中发挥出应有作用备受期待。会计不仅对企业来说是正常经营所必备的，对于行政事业单位，会计同样起到了风险识别、防止和纠正的作用。加强对行政事业单位会计工作的监督和防范，可以增强行政事业单位会计信息的真实性可靠性，避免出纳部门和会计人员参与作弊。

一、加强会计风险控制的重要性

国家先后颁布了国库集中收付制度，收支两条线管理制度等系列的制度法规，目的就在于要加强对行政事业单位会计和财务管理工作的监督，使得会计工作符合相应准则的规定。为了完善行政事业单位会计流程中的具体操作步骤，不给有心者可乘之机，减少不法之徒“钻空子”的机会，加强行政事业单位会计风险控制就显得十分重要。

1、保证国有资产安全与完整

行政事业单位资产归国家和人民所有，应当保证国有资产的完整性。保证国有资产的完整性作为行政事业单位运行的重要问题，应该严格地对财产的购置、保存、销售、清理进行完整的会计记录，从源头上增加防范舞弊风险的能力。

2、提高会计信息的质量

会计作为对企业过去交易和经济事项的一个记录，能够如实地记录企业已发生的交易，保证交易的真实性和准确性。对于行政事业单位来说，会计质量同样能够起到反映和监督的职能作用。加强会计风险控制，可以保证在每个具体的会计流程中，所记录的信息按照规定的标准执行。在保证了行政事业单位会计信息的真实性和可靠性后，国家根据行政事业单位会计信息反映出来的一个情况，准确地掌握和了解行政事业单位。在此前提下，国家可以把握各行业的发展状况，增加对可能产生的社会问题的预测性。

3、合法合规的行使职权

国家通过对行政事业单位在相关领域监管的授权，可以了解和把握行业和经济的一个发展趋势。行政事业单位是国家形象的代表，行使国家职权。加强对行政事业单位会计风险的监督，能够减少会计违规现象的发生，增强行政事业单位的公信力和诚信。

4、提高管理效率

加强行政事业单位会计风险的防范和控制，可以显著的提高行政事业单位的管理效率。行政事业单位通过制定规则考核职能部门和相关的财务人员，可以督促职责履行，提高管理效率。

二、行政事业单位会计风险的表现

会计风险有多种表现形式，引起风险的原因也多种多样。充分认识到风险的外在表现和特征，有利于行政事业单位迅速地识别风险，这样可以迅速地采取措施应对风险，降低发生损失的可能性。

1、会计信息失真

就目前行政事业单位会计信息而言，会计信息质量总体处于较低的水平。会计信息失真的现象非常普遍。造成会计信息失真的原因有很多，从客观和主观上来区分，有技术性失真和非技术性失真两类。客观层面上的技术性失真主要是由于会计信息的控制人员由于技术水平和经验等受到限制，难以理解会计准则的有关规定，不能准确地对行政事业单位运转的过程进行一个准确地会计反映。最终体现在所得到的会计信息与事业单位实际情况不相符合。而主观上的非技术性失真主要是指相关的会计信息控制人员为了自身的个体利益，或者同管理者同谋，故意违背会计准则的规定，违规记账，虚构财务数据，隐匿相关会计信息。这些行为都会导致会计信息的失真。会计信息失真的原因有很多，主要包括会计管理体制的不健全。比如行政事业单位内部有关组织缺乏对支出的控制，没有具体细化到支出的明细上，导致支出的随意化，造成了资金的浪费。支出混乱，缺少明细记录最终会造成的后果就是会计信息失真。除此之外，行政事业单位内外部对风险的防范和控制不完善也导致了内部信息的失真。作为确保会计信息真实性和可靠性的内部控制和外部监管，应当不断地进行完善。

2、转移收支

由于国家实行了收支两条线的管理制度，大大减少了行政事业单位私自设立“小金库”的现象。单位在收入来源上受到了严格的管理和控制。在收入大大减少的情况下，单位的招待费用和其他过高的福利支出就缺少了资金的来源。行政事业单位中的个别人员为了谋求在职消费，便出现了转移收支的现象。从具体操作层面上来说，行政事业单位由于具有某些行政费用的收费权，那么如果行政事业单位与缴费的一方进行协商，双方共同约定一个缴费的数额。这个数额是低于缴纳方实际应缴的费用，也就是说，给造假的当事人给予一定的优惠。行政事业单位对征收来的资金可以从中截取出一部分，直接以其他名义划转到公会一类的部门中，作为单位其他非正常支出的一个资金来源。通过这种转移收支的方式，使得行政事业单位有机会谋取利益，导致会计风险的产生。

3、备用金管理混乱

备用金是行政事业单位拨付给内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的专门款项。备用金以现金的形式存在着。行政事业单位中的备用金主要体现在管理比较混乱，任意支出的现象比较普遍，缺少多备用金支付的监管和控制。财务核算人员责任感不强，不能及时和有效地与出差人员和采购人员进行交流和沟通，对于已经支付的备用金的使用情况缺少充分的了解。在相关人员完成备用金的使用后，财务人员也缺乏主动收回剩余备用金的积极性，便会造成剩余资金的浪费。

4、会计专业技能不过关

会计人员在校接受高等教育之后进入行政事业单位，其在学校所学的有关的相关会计知识并不适用于行政事业单位。在会计人员进入行政事业单位以后，又缺少必要的继续教育，只能进行一些基本的会计核算，因此专业知识、水平和技能难以达到行政事业单位的要求。在这种情形下，财务会计人员对行政事业单位的会计核算难免就会产生风险。

三、存在会计风险的原因分析

在对行政事业单位会计风险的表现形式进行分析之后，有必要继续深入探讨风险是如何发生的，从而发现问题的本质，意识到问题产生的最终原因。

1、领导不重视，忽视会计在企业的重要性

会计单独作为一门学科，具有很强的专业性。领导在企业中主要扮演了决策者的作用，很难对会计有很深入的了解，因此便认识不到会计对于行政事业单位的重要性。除此之外，鉴于行政事业单位的特殊性，对于领导的评价主要集中于政绩方面。所以会计风险主要体现不在账面上并且很难被直观的观察到，因此有关会计风险的控制往往得不到领导的相关重视。

2、管理体制不健全

财政部在《内部会计控制规范》中提出了有关行政事业单位会计风险管理工作的具体要求，然而在实际执行中可以发现，事业单位往往疏于对规范的执行。企业与行政事业单位不同，并且不同的行政事业单位，也因为所处的领域而具有自己业务上的特殊性。《内部会计控制规范》中涉及到的行政事业单位会计的规范在运用到具体的事业单位后会发现适应性不强，难以具有针对性。行政事业单位通常的做法是针对相关法律法规的规定，结合自己单位的具体情况，设计出有关的内部控制。这样的做法会产生的问题是内部控制设计的主观性很大，外部监管机构也很难考察内部控制设计的合理性和有效性。

3、会计基础薄弱

行政事业单位会计基础薄弱与计划时期其非营利性的单位性质有关。作为非营利性的事业单位，会计核算简单，不需要设置过多的财务岗位，招聘大量的财务人员。这样造成的结果往往就是一人身兼数职或者是一岗多人轮换，难以达到不相容职务分离的要求，使得岗位之间的互相监督作用淡化。行政事业单位对会计核算结果的利用有限，对数据的关注度不高，使得财务人员对会计和财务管理工作态度不认真。

4、缺少监督

行政事业单位的监督包括内部监督和外部监督。内部监督机构与会计部门处于同一个层级上，难以有权对会计部门实行监督，并且也缺少考核会计部门的一个参照绩效指标。外部监管方面，上级监管单位和外部社会监管机构不了解行政事业单位具体的运转情况，相关信息得不到公开，并且有关机密涉及到国家机密也难以获取，因此监管的效果很差。外部监管往往流于形式，并没有起到监管的作用。

四、加强会计风险控制的建议

1、加强领导层对会计风险的重视

在风险产生的原因中已经提及，由于领导层不懂会计，难以理解会计对于行政事业单位的重要性，忽视对会计信息质量的控制，从而导致了会计风险的产生。因此需要加强领导班子对于会计重要性的理解，将会计信息质量作为考核领导层业绩的一个指标，这样就能充分调动领导对于事业单位会计和财务管理工作的监督和管理。

2、推行立体的会计风险控制

会计存在于行政事业单位的全局，不只是存在于某一单个环节，所以改革和完善行政事业单位的风险控制就应当从多角度、多层面立体有效地对经济活动进行监管。在发现会计数据产生异常情况后，及时分析异常情况产生的原因，并进行相应的调整。同时，风险控制在时点上也应该贯穿于整个事业单位的经济活动。行政事业单位不仅需要建立事后的反馈机制被动的进行调整，还需建立事前和事中的反馈机制，主动、及时地对会计存在的问题进行纠正。

3、建立奖惩机制

建立奖励措施可以提升相关财务人员主动控制风险的积极性，改变财务人员工作的态度，提高会计信息的质量。合理的惩罚措施也可以增加财务人员的责任感，杜绝个别人员的侥幸心理和投机行为。通过奖惩机制，可以统一财务人员的权利和责任，改善会计风险的控制。

[1]巫继红：我国行政事业单位会计存在的主要问题与完善对策[J].工作研究，2010（1）.

[2]陈艳：关于行政事业单位会计风险控制的研究[J].财经视点，2010（6）.

[3]苗慧：对行政事业单位会计信息失真现象的相关探讨[J].财经视点，2010（2）.