基于价值链思维的企业全面预算管理研究

河南广播电视大学 王瑞玲

社会经济发展经历着从工业经济到信息经济的转变，企业内外部的组织结构和环境也随之发生巨变，企业预算控制不再是内部管理控制系统的基础和核心，传统预算管理的经营模式和管理体制与企业外部经济环境和内部控制环境相抵触与矛盾，现行预算管理的运行基础发生改变。因此，需要引入“价值链管理”和“全面预算管理”的理念。全面预算管理系统的运用能促进工商企业的发展与兴起，企业基于科学的市场预测运用该系统进行内部控制，对生产经营活动进行安排、调节和控制。然而目前全面预算管理在企业内外部的环境协调和内部管理上没有很好的发挥作用，因为有必要对价值链全面管理这一问题进行深入分析。

一、传统预算管理缺陷分析

（一）缺乏明确的战略指导 缺乏具体的长期战略指导会导致预算管理活动忽视企业的长期发展方向与目标，是短期指标无法与长期计划相过渡与衔接，各期、各月份、各季度与各年度所编制的预算不能帮助企业实现长期的发展目标，这样的预算管理不能取得理想效果。

（二）缺乏必要的客观实践 许多企业确定预算指标是参照历史与过去的活动指标值，并没有仔细评测企业的未来发展动向，这就使得现有的指标值无法客观地考核和评价员工的业绩表现。同时还会引发一系列组织行为上的问题，包括各部门都只关心本部门的业绩表现和利益，不愿相互合作，造成业绩操纵；组织流程缺乏科学性，甚至存在很大缺陷，由此构建的全面预算管理体系就不能实现企业资源配置的利益最大化。

（三）缺乏相互融合的理念 企业缺乏完整的包括销售、生产、成本费用和现金收取等方面预算的预算指标体系，也无法将基于价值链思想的各个组织经营阶段相互连结，而只对单独某一个方面进行单一的预算控制，如企业只有对利润的预算控制，不对亏损进行控制，就会造成预算的全面性缺失。这就凸显出预算工作没有相互融合的理念。

二、价值链与全面预算管理体系相融合优势比较

（一）价值链分析与全面预算管理的内涵 价值链分析是一种战略分析工具，是通过识别价值链活动的成本、原因来关注整条价值链，以找到增加顾客价值和使成本最小化的可能。价值链的分析对象包括内部价值链分析、横向价值链分析和纵向价值链分析。价值链分析方法是构建全面预算管理体系的基本方法，通过对企业活动分解后的相互关系考察来确定企业的特点与优势。全面预算管理体系将预算思想覆盖到整个公司领域，通过设立出一套非常全面的预算管理制度和操作方法，对于企业所有员工的工作情况进行全面监控，并给出所有员工的工作目标。它还能给企业内部各个工作部门开展工作提供巨大的内在动力，并不断提高其管理水平。

（二）基于价值链分析方法的全面预算管理优势 通过将价值链与全面预算管理联系到一起，在价值链分析的基础上进行全面预算管理具有传统预算管理所不具备的优势，它可以极大地提高全面预算管理的水平和效率。

（1）价值链强调企业整体与相互联系的概念。任何事物都是相互联系与影响的。对于企业而言，其价值的实现要受到众多因素的影响和制约，在企业内部有现金流状况、员工素质、技术水平、管理水平等众多因素，而在企业外部还要受到宏观经济形势、市场发展状况、同行业内其它企业的状况，以及消费者和供应商的状况等因素。从价值链的角度进行预算管理可以将众多因素联系在一起进行综合考虑，会使得预算管理更具科学性与合理性。

（2）从价值链的角度可以将企业的生产经营活动分为众多不同的流程，并且能够准确定位其中的关键流程，这样就可以更好地对各个流程进行单独控制，并把握好关键流程，使整合流程更加合理、高效。通过对企业价值链的分析，可以很好地将各阶段的预算目标与企业的战略目标紧密联系起来，从而促进企业战略目标的实现。

（3）从价值链的角度进行预算管理，可以很好地结合各利益相关者，共同努力获得企业的利益最大化。企业是由众多的利益相关者组成的，各个利益主体都想获得利益最大化，从价值链的角度进行预算管理可以更好的考虑和协调各利益主体之间的利益，从而促进企业的健康发展，以实现利益最大化。

三、基于价值链思维的企业全面预算管理模式设计

（一）基于价值链的企业全面预算管理模式基本理念 思想决定行动，在实际进行全面预算管理模式的重新设计之前，必须要先形成这种思想理念。具体而言，基于价值链思维的企业全面预算管理模式的基本理念可概括为：

（1）科学构建整个企业的价值链条，全面认识企业的整个价值活动的构成。只有先搭建起价值链条，才能依托此链条进行预算管理模式的重新设计。企业从设立到组织生产到产品销售，是由一系列的活动和环节组成的，每一个环节和每一项活动都涉及到价值的创造。通过对这些活动进行价值的分析，将企业的一系列生产经营活动转化为一个价值链条，可以更好的对企业的生产经营活动进行各种管理，包括预算管理。根据美国著名经济学家波特先生提出的理论，企业的整个价值活动可以分为两个组成部分，分别是基本活动和辅助活动。基本活动是能够直接创造价值的活动，而辅助活动是为价值创造提供服务的活动。

（2）科学分析企业的整个价值链，从而对全面预算管理的重点进行准确定位。企业的生产经营是由一些列环节和各种活动所组成，整个价值链也可以切成一个一个小的部分。在整个价值链条中，并不是所有的部分都同等重要，其中有一些关键性的阶段会对企业价值的实现起到决定性的作用。因此，在进行预算管理过程中，首先必须先找出关键的环节，对其进行重点控制和管理，从而保证企业价值的实现。

（3）进行流程分析，寻找流程重点环节。通过流程分析可以明确整个流程中各个不同环节之间的关系，从而可以采取更具有针对性的措施改进生产流程设计，从而降低企业的成本，增加企业利润。

（二）基于价值链思维的企业全面预算管理模式构建 战略目标是企业结合自身发展现状所指定的企业在未来一个较长时期内所要达到的目标，可以激励企业员工的工作积极性，为企业健康、快速发展指明道路。因此，企业全面预算管理须紧紧围绕企业所制定的战略目标，从价值链的角度对整个流程进行分解，定位关键环节，在此基础上制定出科学、合理的全面预算管理机制。并根据预算管理的执行效果反过来对价值链进行分析，通过价值链和预算管理机制的反馈调节和协调，不断提高预算管理水平。

（1）基于价值链思维的企业全面预算编制方法。企业进行全面预算管理的首要之处就是要采用科学的方法来编制企业的预算管理体系。企业首先必须对自己的价值链条进行科学分析和总结，在此基础上，结合企业所处的市场环境，以及自身的生产经营状况，协调好各个利益主体之间的关系，努力减少和消除整个链条中的非增值环节和活动，促进各个环节的增值。因此，应将作业预算法作为预算编制的核心方法，并辅助运用弹性预算、零基预算、概率预算等方法。具体而言，对于企业资源方面的预算，主要采用弹性预算和作业预算，或者是二者的结合，即弹性作业成本预算法，从成本数量方面来编制；为了有效降低管理成本，提高信息的及时、准确性，可借助电子计算机和网络技术等现代技术手段来编制全面预算管理体系。

（2）基于价值链思维的企业全面预算编制内容。传统的全面预算管理体系主要有三个部分组成，分别是财务预算、经营预算和资本预算；而基于价值链思维的全面预算管理体系由四个部分组成，分别是作业预算、采购预算、资本预算和财务预算。

一是作业预算。从大的环节分析，作业预算可以分为两个小的环节：价值链的分析；编制预算作业。价值链分析环节又可以分为三个小的环节。首先是通过对企业整个生产经营活动进行价值衡量，从而构造企业的价值链，这个环节中的关键是要准确的进行价值识别。其次是从价值的角度对企业的活动进行细分，将价值链对应到活动，再进一步对应到作业。最后就是进行流程分析，其目的主要是分析各个作业之间的联系，以及定位一些关键节点，从而能够制定出具有针对性的措施来优化流程设计。编制作业预算环节可以分为两个步骤。第一步是根据企业现有的技术参数和测量手段确定企业的资源消耗比率，即每单位作业所消耗的资源数量，这一步是编制作业预算的关键，只有准确的测量出资源的消耗比率，才能保证整个预算数据科学、有效。第二部是通过第一步中确定的资源消耗比率以及企业的作业数量预算处企业在预算期内将要使用的资源数量，再将预算处的资源需求量乘以单位资源的价格就可以得出资源成本，在此基础上再加上该过程当中所花费的其它一些费用就编制出了资源预算。

二是采购预算。采购预算是制定企业采购各种原材料以及其它生产经营所需物品的计划。它对于企业的价值创造同样非常重要。企业的目标是实现利润最大化，要实现这一目标就需要从收益和成本两个方面来共同努力。一方面需要增加产品销量，以及获得较高的销售价格从而保证企业的收益达到最大；另一方面要通过减少原材料的使用，以及获得尽可能便宜的原材料，从而最大限度的压缩企业的成本。因此，采购预算直接决定了企业成本，必须充分关注。

三是资本预算。资本预算是对涉及到资本运用方面的内容进行预算，如企业长期借款的数量和时间，企业发行债券的数量、时间和方式，企业利润分配方式等内容。资本预算理论已经比较成熟，目前已经提出了很多比较流行的资本预算方法，如净现值法、投资回收期法、内含报酬率法等。资本预算对于企业实现利润最大化也是非常关键的，因此在预算编制过程中也应按照科学的方法和程序进行。

四是财务预算。在财务预算方面，基于价值链思维的财务预算与传统的财务预算基本上没有区别，也是对企业的资产负债状况、利润状况以及现金流状况进行计划，并以财务报表的形式表现出来。财务预算是全面预算管理体系的最后环节，可以从价值方面总体反映作业预算、采购预算和资本预算的结果。

（三）基于价值链思维的企业全面预算管理调控 在预算执行过程当中，根据实际化境变化，不断进行调整。在基于价值链的企业预算管理模式中，对于预算管理的调控不仅是事后的差异分析与考评，还应该包括利用实时信息来实现预算内部管理循环与预算纠偏、平衡计分卡指标管理循环与预算调整、战略管理循环与战略调整这三个层次。

四、结论

预算管理作为一项重要的管理手段，对企业的发展具有十分重要的作用。随着企业内外部环境的变化，目前的预算管理不能满足企业发展的需要，迫切需要完善。本文基于价值链分析对全面预算管理新模式的构建进行研究，提出预算管理要与价值链相融合，构建基于价值链分析的全面预算管理体系。

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