电算化背景下民营企业内部控制与财务治理契合研究

扬州环境资源职业技术学院 刘荣成 徐秋生

近年来，我国民营经济得到持续快速的发展，许多民营企业由原来的“小作坊”逐步发展成为具有一定规模和竞争力的现代企业，并在解决人口就业、促进当地经济增长发挥着不可替代的作用。但随着民营企业跨越式发展，特别是很多民营企业财务均采用电算化、ERP系统与传统的手工核算环境截然不同的背景下，如果民营企业中的内部控制制度与民营企业的财务治理契合不完善，就会在实际的正常经营过程中出现很多很差的现象阻碍民营企业的正常发展，例如产权不明、家族管理、不善于用人、民营企业整个治理结构不健全、管理水平不近人如意等。

很多民营企业的管理体制可能在民营企业刚刚成立时候还能够凑合用一段时间，但是经历了一段时间的打磨后，就会出现制度跟不上正常经营的发展，民营企业破产也是屡见不鲜的。当然造成民营企业发展不下去的原因很多，例如有人趁制度的漏洞携巨款而逃，民营企业突遇资金瓶颈，这些曾经辉煌、最后倒闭的企业，促使民营企业越来越重视自身内部控制与财务治理很好地契合，以求得民营企业得到健康、持续的发展。

一、内部控制与财务治理分析

（一）内部控制发展进程 最早的内部控制思想产生于18世纪，伴随社会经济的进步和很多企业规模的扩大和内部控制不断在发挥作用各项制度也越来越完善。从内部控制发展的过程看，大体经历了牵制、控制、结构、整合四个阶段。

这些政策和程序主要是为了保护企业的资产不被偷盗，检查企业出具的各类经营信息和财务信息的真实可靠，为有效提高企业各个生产部门的效率和效果提供良好的基础，在整个内部控制发展的历程中，最开始用牵制，后来为更好地把握内部控制，学者逐渐阐明是内部控制结构中的各项政策和程序。这也为内部控制中的政策和程序的出现奠定了良好的基础。

这些政策和程序包括环境控制、会计系统、控制程序中的精华部分，正是这些引人注意的政策和程序在发挥着不可估量的作用，也就直接导致了内部控制整合框架的形成，内部控制是由企业所有的员工、包括各个岗位的职员一起贯彻落实的一个整体过程，包括基础的控制环境，先进的理念风险评估，正在进行的控制活动，所有职员各个岗位的信息与沟通和监督。旨在为实现企业各个层次的经营效果和效率的不断提高；并且合理保证出具的财务报告合理可靠性；为各部门遵循适用的法律和法规提供合理保证。

（二）财务治理含义 财务治理指由很多具有能力、资格、思想、并在整个公司治理体系中享有一定地位的内部权力能够占有一定地位的内部财务治理主体和外部财务治理主体。前者比如公司的股东大会、董事会、总经理等权利主体，他们主管生产民营企业在电算化背景下生产财务状况和经营成果的信息，提供给外部的利益相关者，如公司的债权人、社会公众等需要公司的信息进行决策的课题。外部利益相关者之所以能够信任上市公司的财务信息，对上市公司产生一定的影响，主要的原因就是在一定程度上，这些主体能够控制民营企业在电算化背景下生产何种信息，而且能够通过内部控制和财务治理的有机契合，给予外部利益相关者正确的引导。

二、电算化背景下民营企业内部控制与财务治理契合的必要性

（一）电算化背景下民营企业控制环境不确定 控制环境是整个民营企业在电算化背景下整个内部控制的基调，能够反映整个企业整体重视或不重视既定的政策、程序及对经营活动产生影响的各种因素，包括企业一把手等权利主体的管理理念，各个阶层例如董事会、审计委员会对内部控制的履行程度与否。

由于信息的发展，电算化背景下的民营企业面临的控制环境比手工核算形势下更为复杂一些。有些民营企业管理人员对内部控制认识不足，认为一切都可以通过财务软件搞定，对内部控制环境评估不足，对内部控制的认识还未理性化，认为会计就是财务资料的记录，内部控制的建设和管理会制约公司的发展速度，程序增加了，工序麻烦了，会给企业的经营带来不便。如果民营企业在电算化背景下内部控制失效，就说明整个控制基础薄弱，接下来的风险评估和监督、内部信息与沟通就会失去基础，没有办法发挥作用。

内部控制环境过于简单，没有很好地和财务治理联系在一起，或者让二者趋同，还有些民营企业由于自身理念和重视不足，设置的财务治理结构严重不合理，甚至缺乏必要的董事会或审计委员会，就算存在这些职能部门也很难发挥作用。民营企业的经营理念由于约定俗成的不信外人理念和更愿意用自己人，财务治理上的一支笔现象非常严重，这些都导致内部控制环境没有很好的和财务治理增加词组合在一起。

（二）民营企业风险评估方面存在问题 后危机时代的到来使得民营企业在正常的生产经营过程中遇到很多出人意料的因素，经营过程也越来越复杂，这也就增加了很多民营企业面临的各种类型的风险，例如经营风险和财务风险。在应对风险的措施方面，财务治理结构处于核心位置，因为财务数字反映了公司过去、现在、未来的财务成果和经营状况，解读这些财务信息可以分析公司面临的风险，及时预警并采取措施应对。

但目前很多民营企业家不重视民营企业面临的财务风险与内部控制的有效契合，风险意识很差，当真正的预警风险转为现实时，缺乏相应的风险预警防范机制并有效率地发现和解除风险。很多民营企业想当然具有崇拜权威的倾向，认为民营企业内部的风险通过家族内部人员协商就可以解决，这种风险预警和处理的过程主观随意性非常强，没有良好的技术基础，只凭很多民营企业家的主观判断。

缺乏科学的预警和防范风险机制经常会使得很多民营企业在毫无防范能力情况下遇到很多风险，但由于没有科学的预警机制不能有效消除风险，民营企业经常处于高风险经营的境况。有些民营企业在某些程度上不能很好地化解风险，也没有很好的内部控制机制进行风险预警和风险防范，可能导致当风险累积到一定程度上爆发，能够察觉到的时候民营企业已经到了很危险的境界，如果能够把内部控制和财务数字很好地结合在一起，可以避免很多不必要损失。

（三）民营企业信息与沟通方面存在问题 电算化背景下民营企业对内部控制的信息与沟通需求非常强烈，良好的信息与沟通包括整个民营企业流程中包括收集信息，同时对收集的信息进行不断更新、反馈，随时反映民营企业在新环境下的经营情况和财务成果，能够对各个发生的状况进行适时反映，不会出现信息受阻、信息被劫的现象。电算化背景下民营企业如果健康运转就需要运行平滑的信息系统，设置的这种信息系统有助于提高民营企业设置的内部控制系统的效果和效率的提高，确保内部控制系统中每个成员都切实履行自己承担的责任。

很多民营企业不重视财务数字反应的信息，也没有很好地利用内部控制，导致民营企业往往信息失真严重，传递不及时。很多民营企业的大股东与其他小股东由于拥有的股权不同，可能会存在严重信息不对称现象。这种信息不对称现象会使得大股东出现更多的道德风险和逆向选择，大股东就会利用这种不对称现象作出侵害中小股东的行为。

很多民营企业家族现象严重，民营企业内部股东与员工也对相关的民营企业信息重视不够，民营企业各阶层工之间如果缺少必要的沟通，就会使得很多员工不能很好地领悟企业颁布的各项政策、措施，严重的时候会造成很多民营企业员工的行为与整个企业主体目标不相符，很多员工可能不能更好地为企业服务。在大部分民营企业里，很多员工对电算化知之不多，对电算化背景下传递的消息了解不彻底，信息不对称现象严重，侵害了中小股东利益。

（四）民营企业监督方面存在的问题 监督是在民营企业正常经营过程中对民营企业的各项评估政策、制度执行过程进行监督。内部审计作为内部控制的重要组成部分，对经营活动审查评价的及时性能够监督民营企业相关的内部控制制度的执行情况，合理保证民营企业错误和舞弊行为的发生，但是现很多民营企业由于机构设置成本的限制，缺乏相应的内部审计机构设置，内部审计重视不够很难对内部控制各环节实施监督的正向作用。

在对监督管理机制的调查中，发现有62%的民营企业没有建立监督管理机构，监督管理权仅仅由企业的高层临时管理。在电算化背景下，民营企业的内审部门和财务部门没有分得很清楚，独立性不强，认为一切依靠软件信息就能自动甄别，这就美化了电算化的作用。在改动某些经济活动可以不留痕迹的下，还可能利用自动稽核篡改财务治理方面的信息。

三、民营企业内部控制与财务治理契合对策

（一）合理划分内部控制与财务治理的工作重心 内部控制在民营企业整个制度中负有非常重要的监控角色，包括民营企业整个治理结构中的董事会、总经理、民营企业各生产经营及职能部门。财务治理和内部控制契合很好的民营企业，整个治理机构运营应该非常良好，包括最高治理层的重大战略性财务事项的决策权，比如涉及金额大、事关民营企业发展的重大投资决策活动、筹资活动等，这些金额非常大的事件虽然发生的机率比较低，一旦出现漏洞就会对整个民营企业的可持续性经营发展造成重大影响，因此民营企业的内部控制建立健全应作为民营企业健康运行的财务治理的工作重心。而经营者财务层次和财务主管层次中发生的日常性财务事项，则可纳入内部控制的重要范畴，因为这类事项的重要性虽不如前者，但发生频率高，对其监控成本较高。

民营企业的财务治理是内部控制的另外一个非常重要的子系统，民营企业健康发展的关键问题是要将民营企业的权责利进行合理配置，而在民营企业的若干权力配置中，财权是诸多权力中的重量级权力，具体表现为民营企业各主体对民营企业整个资产所拥有的的支配权、收益权、投资权、筹资权、财务预决策权等权力。健全的民营企业财务治理安排应以民营企业中的主要财权配置为核心，通过合理的制度设计来防止大股东侵害小股东行为，降低受托人的代理成本，竭尽所能地减少民营企业经营过程中的逆向选择和败德行为。

（二）建立必要的激励与监督机制 任何企业的控制环境都是内部控制发挥作用的基石，包括各层次员工的品质和职业道德、人员胜任能力、管理理念和经营习惯等。内部控制发挥作用的好坏取决于制定并执行内部控制政策和程序的人的素质和观念，因此必须重视内部控制发挥作用的环境，也就是将培养员工的责任感作为民营企业内部控制的工作出发点，促使个层次员工认同公司的经营文化和价值观念，为形成全体员工共同遵守的公司章程定良好的基础。而这一切都需要建立一套合理有效的沟通和监督机制，采用切实有效的财务治理方式达到激励各员工的目的。发挥电算化自动生成某些据、自动核对某些数据的优势，科学制定不同类型的财务预算，将财务预算目标分解至团队或个人，以事先编制好的财务预算作为绩效评价标准，这样事前确定标准能够对对员工产生激励效用。

对于管理层则则要有的放矢地让管理层持股或者设计不同的薪酬契约激励措施，同时通过完善的职业经理人市场的和外部接管等资本市场予以激励和约束。无论采用何种激励理论和激励实际方式，都是为了发挥民营企业中员工的主观能动性，为最大程度地增加民营企业价值服务。

（三）完善信息沟通渠道与披露制度 内部控制发展的不同阶段均把信息沟通列作内部控制的一个要素。在信息化时代，内部控制沟通的手段越来越先进，即进入沟通无障碍时代，可以采用网络技术等现代化手段，高效地提高信息沟通的速度和流量。民营企业信息沟通的范围和对象非常多，不仅包括内部的沟通，还包括与外部供应商和客户等的沟通。既要让融资机构了解自身的资信和财务状况，也要了解供应商的存货仓储情况。

在电算化背景下，民营企业的一切活动都适时反映出来，建立信息的适时流通机制，使民营企业各个利益关系人更为迅捷地了解民营企业的运营情况，同时促进民营企业各层次员工行为的自我优化，有责任有义务的履行自己的职责。电算化背景下民营企业信息披露方式，虽然没有具体的要求，对财务治理和内部控制的有机契合更没有具体要求，但是良好的内部控制能合理保证财务治理信息的真实性、合法性，强化这类信息的披露规范，积极推动和促进两方面的契合综合性信息，合理保证利益相关者的利益。

（四）实施战略财务与重视风险评估 电算化背景下民营企业面临的环境不确定性极大，民营企业过去依赖的家族式成功历史已经过去，同该背景下民营企业面临的宏观和微观环境也发生巨大的变化，而且民营企业出现的多元性和事情的复杂性，财务治理的正确作用已经超越了传统的边界，民营企业必须面对现实情况积极整合这些资源，把民营企业需要的财务治理提升到战略高度。

对企业管理重要的战略条件要求民营企业高层管理者在面对不断变化的民营企业内外部复杂环境，制定能够有利于民营企业发展的战略财务，弱化对民营企业不利的战略财务。充分发挥民营企业的核心竞争力，积极发扬各个层次员工的主观能动性，为民营企业的健康发展打下良好坚实的基础。

民营企业的内外部审计是民营企业进行监督的最有效机制。内部审计作为企业内部控制的关键核心，是联系财务治理和内部控制的重要桥梁，所以要加强审计监督作用，重视内部审计设置体系在内部控制体系中的重要地位，内部审计最重要的特征就是独立性，所以必须合理保证内部审计部门设置的独立性，可以让内部审计结果直接向单位的一把手报告，还可以把内部审计工作作为民营企业的一项重要管理活动，参与、分析、评价对民营企业重要的各项经济管理活动。电算化背景下财务治理和内部控制发挥作用的方式不同于手工，后金融危机时代，应充分利用电算化优势，避免电算化带来的负面影响，为财务治理和内部控制契合得更完备服务。

［1］朱荣恩、应唯、袁敏：《企业内部控制制度设计—理论与实践》，上海财经大学出版社2007年版。

［2］虞文钧：《企业内部控制制度》，上海财经大学出版社2001年版。

［3］李凤鸣：《内部控制与风险防范》，经济科学出版社2006年版。

［4］王世定：《企业内部控制制度设计》，企业管理出版社2001年版。

［5］吴水澎、邵贤弟、陈汉文：《企业内部控制理论的发展和启示》，《会计研究》2007年第5期。