浅解小规模纳税人

吴瑞敏

（河北省自动化研究所 河北 石家庄 050081）

作者长期从事会计工作，有多年服务于小规模纳税人企业的经历，本文通过对增值税政策的理解，结合工作实践，对小规模纳税人进行浅析，希望与初识小规模纳税人的朋友和在小规模纳税人企业工作的会计人员分享。

增值税的纳税人按照销售规模大小划分为一般纳税人和小规模纳税人两类，小规模纳税人是增值税制中的一个重要组成部分。

1 小规模纳税人的认定标准

2008 年颁布的中华人民共和国财政部国家税务总局令第50 号增值税暂行条例实施细则第二十八条规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50 万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的。 ” 第二十九条规定：“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”。

对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依税法规定的标准认定。

2 小规模纳税人的征收方式

增值税小规模纳税人目前主要有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。 两种征收方式的征收率一样，区别在于前者需要建账， 按实际发生的经营销售额自行申报，后者是由主管税务机关根据纳税人的实际经营情况核定定额，定期按照定额向税务机关进行纳税申报。

3 小规模纳税人征收税率与计算方法

（一）从2009 年1 月1 日开始，小规模纳税人认定标准按新规定执行，小规模纳税人的增值税的征收率为3%，小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。 按下列公式计算销售额和应纳税额：

应纳税额=销售额×3%

销售额＝含税销售额/（1＋3%）

（二）按财税【2009】9 号文规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产， 减按2%征收率征收增值税。 国税函〔2009〕90 号，《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》：“小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×2%”

（三）财税2009 9 号文规定：“小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品， 应按3%的征收率征收增值税”，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）

应纳税额=销售额×3%”

4 实例解析（金额单位：元）

例1：某企业是工业企业小规模纳税人，销售已使用过的SUV 汽车一辆，原价70000 元，已计提折旧50000 元，销售价格30000 元，车款到帐。

（一）计算应纳税金：

（1）销售已使用过的汽车应纳税额=销售额×2%”

=含税销售额/（1+3%）×2%

=30000/（1+3%）×2%

=582.52

（2）计提增值税附加税

城建税=增值税×7%=40.78

教育费附加=增值税×3%=17.48

地方教育费附加=增值税×2%=11.65

（二）账务处理如下：

（1）固定资产进入清理程序：

借：固定资产清理 20000

累计折旧50000

贷：固定资产70000

（2）开具增值税普通发票进行销售

①借：银行存款30000

贷：固定资产清理29417.48

应交税费—增值税582.52

②根据应交增值税计提附加税：

借：固定资产清理69.91

贷：应交税费—城建税40.78

应交税费—教育费附加17.48

应交税费—地方教育附加 11.65

③结转固定资产清理净收益：

借：固定资产清理9347.57

贷：营业外收入9347.57

例2：某企业是工业企业小规模纳税人，2011 年4 月销售自制锁定轨温测试仪16 台，单价24900 元，开具通用机打发票398400 元（含增值税），货款到帐。

（一）计算应纳税金：

（1）销售轨温测试仪的销售收入=含税销售额/（1+3%）

=398400/（1+3%）

=386796.12

应纳税额=销售额×3%=11603.88

（2）计提增值税附加税

城建税=增值税×7%=812.27

教育费附加=增值税×3%=348.12

地方教育费附加=增值税×2%=232.08

（3）应缴印花税=销售额×0.03%=116.0 （印花税位数到角）

（二）账务处理如下：

（1）开具增值税普通发票进行销售：

借：银行存款398400

贷：主营业务收入386796.12

应交税费—增值税 11603.88

（2）根据应交增值税计提附加税：

借：应缴税金及附加 1392.47

贷：应交税费—城建税 812.27

应交税费—教育费附加348.12

应交税费—地方教育附加232.08

（3）计提印花税：

借：管理费用116

贷：应交税费—印花税116

5 企业实际运转中年累计增值税销售额发生期间的计算方法

2008 年颁布的中华人民共和国财政部国家税务总局令第50 号增值税暂行条例实施细则第二十八条规定：“条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50 万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80 万元以下的”。 此规定中“年应征增值税销售额”，是指纳税人在连续不超过12 个月的经营期内累计应征增值税销售额， 包括免税销售额。 销售收入不含增值税，年应征增值税销售额是指全部销售收入。 举例说明：

例3：（接上例2）某企业是工业企业小规模纳税人，2012年3 月销售自制锁定轨温测试仪4 台，单价24900 元，开具通用机打发票99600 元（含增值税）。 2011 年5 月至2012 年2 月销售额为零元， 该企业2011 年4 月至2012 年3 月连续12 个月经营期内企业年增值税销售额48.35 万元（含税销售额49.8 万元）。

例4：（接上例2）某企业是工业企业小规模纳税人，2012年3 月销售了5 台自制锁定轨温测试仪， 单价24900 元，开具通用机打发票124500 元（含增值税）。 2011 年5 月至2012年2 月销售额为零元， 那么该企业2011 年4 月至2012 年3月连续12 个月经营期内， 年应征增值税销售额已超过认定小规模纳税人标准50 万元了， 主管税务机关网上报税系统自动弹出该企业， 系统提示该企业超出小规模纳税人范围，应通知该企业申请转一般纳税人。

6 小规模纳税人和一般纳税人的区别

（1）使用发票不同。 一般纳税人可以开增值税专用发票，小规模纳税人不能开增值税专用发票，只能使用普通发票。

（2）应交税金的计算方法不同。 一般纳税人的进项税是可以抵扣的， 一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额；小规模纳税人的进项税是不能够抵扣的，小规模纳税人按销售额×征收率缴纳增值税。

（3）适用的税率不同。 一般纳税人：基本税率17%，税法还列举了5 类适应13%低税率的货物，还有几项特殊业务按简易办法征收（参照小规模），还有零税率应税劳务和货物。小规模纳税人：2009 年开始小规模纳税人按3%征收率。

7 小结

此文是笔者通过工作中实际遇到的增值税情况变化和问题，对小规模纳税人的一点浅解，希望能对初识小规模纳税人的朋友有所帮助。