本量利分析在企业的应用

华北科技学院管理系 滕晔中国电子集团第四十五所 卫桁

1 本量利分析的概述

1.1 本量利分析的内涵

本量利分析是成本、业务量和利润分析的简称，它通过对成本、业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，并确定函数关系，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了依据，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛的用途。

1.2 本量利分析的相关指标

1.2.1 贡献毛益

贡献毛益，是指销售收入减去变动成本以后的差额，它反映产品给企业做出贡献的能力，其计算公式为：

单位贡献毛益=销售单价-单位变动成本

贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额

贡献毛益率=贡献毛益/销售收入=单位贡献毛益/销售单价

1.2.2 保本点

保本点，即盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量。通过掌握企业的保本界限，可以正确规划生产发展水平，合理安排生产能力，及时了解企业的经营状况，提高经济效益，其计算公式为：

保本销售量=固定成本总额/(销售单价-单位变动成本)

1.2.3 安全边际

安全边际是企业实际或预计的销售量与保本点销售量之间的差。安全边际是评价企业经营安全程度的指标，指标数值越大，企业经营越安全。其计算公式如下：

安全边际量=现有销售量-保本点销售量

安全边际率=安全边际量/实际(或预计)销售量

2 本量利分析在A公司的应用

2009年及2010年A公司生产三种服装的相关资料见表1、表2所示。

表1 2009年A公司成本费用相关资料

表2 2010年A公司成本费用相关资料

本量利分析是以成本性态分析为基础的，所以A公司在进行本量利分析的应用时，将表1和表2进行了调整，最终结果如表3、表4所示：

表3 2009年A公司的相关资料

表4 2010年A公司的相关资料

2.1 利用本量利分析制定目标规划

对于一个企业来说，目标规划是必不可少的。企业在生产经营中的各项措施都是以目标规划为制定基础的。而本量利分析又是制定目标规划的重要方法。

2.1.1 目标利润的预测

根据A公司2009年和2010年的经营结果，即表3和表4中的相关资料，企业管理层对2011年进行了利润目标的规划。

A公司2009年和2010年的利润计算如下：

2009年的利润=2773.6-2116=657.6(万元)

2010年的利润=4184.06-3400=748.06(万元)

则：2010年利润增长率=(748.06-657.6)/657.6=19.23%

A公司以其2010年的利润增长率为基础，对2011年的利润进行了预测：

2011年的目标利润=748.06×(1+19.23%)=891.91(万元)。

2.1.2 保本销量的预测

根据2010年的市场行情，丙的获利情况最好，其贡献毛益=54.02-43.23=10.79(元)，分别大于甲和乙的贡献毛益4.12元、8.28元。所以，A公司对2011年的销售计划做出了调整，即提高丙的销售比重，降低甲的销售比重，而乙的销售比重也将有所提高。

2010年A公司三种服装的销售比重分别为：

甲所占比重=5234/14988.5=35%

乙所占比重=3564.8/14988.5=24%

丙所占比重=6189.7/14988.5=41%

经过分析，A公司2011年的三种服装的销售比重调整计划为：甲的比重为29%、乙的比重为25%、丙的比重为46%。

与此同时，A公司认为，在2011年，各种服装的单位售价和单位变动成本将基本保持不变，即各款服装的贡献毛益率基本保持不变。这样，A公司可根据2011年的计划比重和2010年的各个单位贡献毛益率求得加权平均贡献毛益率=29%×8%+25%×19%+46%×20%=16.27%。

2011年A公司准备添加两台设备扩大生产量。根据以往设备的年折旧额、损耗程度，A公司2011年的固定成本总额将提高100万元，则2011年A公司的固定成本总额大约为3500万元。在这种情况下，A公司2011年的综合保本销售额即为21511.99(3500/16.27%)万元，从而可以分别求出各种服装的保本销售额。计算过程如下：

甲的保本销售额=21511.99×29%=6238.4771(万元)

乙的保本销售额=21511.99×25%=5377.9975(万元)

丙的保本销售额=21511.99×46%=9895.5154(万元)

通过三种服装保本销售额的预测结果，A公司在2011年的生产经营中就能明确各种服装的基本获利点，即至少达到各种服装的保本销售额，从而可制定出相应的措施为实现保本点做准备。保本点的实现是企业获利的基础。

2.1.3 保利点的预测

保本点的最终实现只能让企业收回成本，并不能获得利润，所以对于A公司来说，实现保本点的销量是不够的，应该以获得一定的利润为目标进行保利点的预测。所以企业有必要根据本量利分析对保利销售量进行预测，这样才能让企业明确目标利润下的经营方向与对策。

保利销售额=(固定成本总额+目标利润)/边际贡献率

在预测保利销售额的基础上可对各种服装的保利销售量进行规划。

综合保利销售额=(3500+891.91)/16.27%=26993.9152(万元)

则A公司2011年三种服装的保利销售额计算过程如下：

甲的保利销售额=26993.9152×29%=7828.2354(万元)

乙的保利销售额=26993.9152×25%=6748.4788(万元)

丙的保利销售额=26993.9152×46%=12417.2010(万元)

2.2 利用本量利分析对亏损产品进行决策

产品的亏损有两种情况，一种是实亏损，另外一种是虚亏损。实亏损是指单位售价低于单位变动成本。虚亏损是指单位售价大于单位变动成本，但是由于数量原因使得贡献毛益不能完全弥补固定成本。

从表4中可以看到：2010年A公司甲、乙、丙的贡献毛益分别是679.8万元、1159.2万元、2309.06万元，其固定成本总额为3400万元。

A公司为了了解每种服装确切的获利情况，就将固定成本按照各款服装的产量比重进行了分配，分配过程如下：

甲的产量比重=158/543=29.10%

乙的产量比重=163/543=30.02%

丙的产量比重=222/543=40.88%

则，分配后的固定成本分别为：

甲的固定成本=3400×29.10%=984.4(万元)

乙的固定成本=3400×30.02%=1020.68(万元)

丙的固定成本=3400×40.88%=1389.92(万元)

固定成本分配完毕之后，A公司分别求得的各种服装的利润为：

甲的利润=679.8-984.4=-304.6(万元)

乙的利润=1159.2-1020.68=138.52(万元)

丙的利润=2309.06-1389.92=919.14(万元)

根据以上的计算结果可知甲的利润为负数，处于“亏损”状态，在理论上A公司应该停止对甲的生产。

对于这种“亏损”产品的决策分析，A公司应该利用贡献毛益进行决策，即不应考虑固定成本。如果A公司不继续生产甲服装，那么其将丧失679.8万元的贡献毛益来补偿一定的固定成本，从而导致企业总的利润将会少了679.8万元；如果企业继续生产这种服装，那么企业就能有679.8万元的贡献毛益来弥补679.8万元的固定成本，从而导致企业总的利润将会高于停止生产这种服装所带来的利润679.8万元，而不是A公司所认为的利润将减少304.6万元。

所以，当企业存在剩余生产能力时，继续生产虚亏损产品能够补偿企业闲置生产能力的损失，有利于提高企业的经济效益。

2.3 利用本量利分析进行成果评价和考核

A公司利用安全边际对企业的经营成果进行了评价和考核，根据评价和考核的结果，A公司可以发现企业中的问题，从而根据不同的原因采取对应的措施进行解决。评价企业经营安全程度的一般标准如表5：

表5 安全性检验标准

根据表4及三种服装的销售比重，即可通过计算A公司2010年的安全边际对A公司2010年的经营成果进行评价。计算过程如下：

加权平均贡献毛益率

=32%×8%+23%×19%+45%×20%=15.93%

保本销售额=3400/15.93%=21343.38(万元)

安全边际额=25963.33-21343.38=4619.95(万元)

安全边际率=4619.95/25963.33=17.79%

由于A公司2010年的安全边际率为17.79%，根据安全性检验标准，该安全边际率处在10%~20%的区间内，应该引起A公司的注意。根据这一信号，A公司就可以“顺藤摸瓜”：根据问题找原因，根据原因找解决办法，这样就会使得A公司在2011年的经营状态有所改善，从而提高企业的经济效益。

[1]吴大军,牛彦秀.管理会计,第2版[J].东北财经大学出版社,2010.

[2]张华伦,田巧娣,吕萍.管理会计[J].西安交通大学出版社,2009.