浅述内部控制基本原则

王 永

内部控制基本原则，是设计一项可操作内控制度的基本指导方针，具体包括全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则及成本效益原则五方面。

一、全面性原则

全面性原则是指内部控制应当贯穿决策、执行和监督过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项，包括内部控制设计建设的全面性和实施过程中全面性。

内部控制设计建设的全面性是指内部控制制度设计建设过程中要考虑与企业运行相关的方方面面，既要包括直接带来效果的一系列业务控制流程，还要包括组织架构、发展战略、人力资源、社会责任和企业文化等非财务因素的企业层次内部控制。

内部控制实施过程中的全面性是指在内部控制制度在运行过程中要全面推行实施，而不是部分运行，内控制度的实施是一项全企业实施的系统工程，而不仅仅是部分职能部门参与。因为内部控制是一个有机整体，是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。

二、重要性原则

内部控制重要性原则是指内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务和高风险领域。实务中一般从业务事项的性质和涉及金额两方面来考虑。

在业务事项的性质方面，如不相容职务分离的控制，这是民营企业最容易出现的内控缺陷，如出纳兼做银行余额调节表、银行取现用印鉴章由同一人员统一保管、销售与收款事项不分离等。

在业务事项的金额方面，如企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，定期或不定期检查和评价执行情况，落实责任追究制度，确保经济业务活动安全和有效运行。

三、制衡性原则

内部控制的制衡性原则是指内部控制应当在治理机构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。其中机构的设置与不相容职务的设置起着基础性作用。

在机构的设置中，企业应当按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则，综合考虑企业性质、发展战略、文化理念和管理要求等因素，合理设置内部职能机构，明确各机构的职责权限，避免职能交叉、缺失或权责过于集中，形成各司其职、各负其责、相互制约、相互协调的工作机制。

在不相容职务的设置中，至少要考虑以下几点：授权进行某项业务的职务与执行该项业务的职务，如部门领导不得同时兼任业务员；执行某项业务的职务与审核该项业务的职务，如出纳不得自己去审核、勾稽银行对帐单；执行某项业务的职务与记录该项业务的职务，如收款人员不得兼任应收账款记录工作；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务，如仓库的存货管理与物料会计的存货记账不得同一人兼任。

四、适应性原则

内部控制的适应性原则是指内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。适应性原则要求在内部控制设计中要符合企业的战略目标、经营方针、企业文化，充分了解企业的外部环境，包括上游供应商、下游销售商、同行业的竞争及是否存在产品的特殊性带来的特殊销售方式，建立适当的信息与沟通及监督机制，适时地对内部控制系统进行评估，发现可能存在的问题，并及时采取措施予以补救。

五、成本效益原则

内部控制的成本效益原则是指内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制，成本效益原则要求企业内部控制建设必须统筹考虑投入成本和产出效益之比。小企业在资源有限的情况下，应当实行有重点的控制，只有将控制成本花费在那些影响企业成败和经营效率的重要事项，才能提高内部控制的效果。在内部控制的设计中，有些小企业片面强调完整性和严密性，照抄照搬大企业现成的制度，设置了过度繁杂的控制程序，抓不住重点，增加了不必要的控制成本，由于这种理念和做法严重脱离企业实际，难以在企业中得到真正的贯彻执行，一定程度上会降低经营管理的效率。有些控制会影响工作效率，但可能会避免整个企业遭受更大损失，则应实施相应控制。

综上所述，内部控制规范体系的基本原则是设计建设完善内部控制的思想和灵魂，完善的企业内部控制体系是企业的防火墙，免受各种经济问题的侵蚀，是企业的发展的源动力，是一种自我修复的体系，促进企业成长、壮大。