关于财务管理理论结构逻辑起点的探讨

毛玉萍

结构是也包括两个方面的含义：一是构成物质的基本要素或元素，二是这些元素或要素在整体中的作用及排列组合，即要素之间的关系。所以财务管理理论结构，这一从财务实践中抽象出来的具有高度概括性质及指导意义的概念体系，必须有一个合理的逻辑起点，否则就会导致财务管理理论的贫乏和层次低下。

一、现行财务管理理论结构逻辑起点的主要观点

财务本质的规定性决定了财务的独立性，财务的种种独特形态，乃是奠定财务独立存在的客观基础。从完善财务管理理论体系的角度来说，财务本质的界定是十分重要的，然而，财务本质是一个纯粹理论性的范畴，会与实践环节相脱节，并使一些争论难以得到实践的检验；而且财务本质是随着环境变化而发展的，以此作为逻辑起点的理论结构也必然不稳定。

（一）本金起点论。著名财务管理学家郭复初教授认为：“本金是指为行商品生产与流通活动而垫支的货币性资金，具有流动性与增值性等特点”，强调“本金起点理论符合逻辑起点的基本标准，弥补了其他起点理论的种种不足”。然而，本金的界定本身就是个问题，过分的强调本金的界定又会变成纯理性的探讨，这就和财务本质论相似，无法解决理论与实践的联系问题。

（二）目标起点论。该观点认为财务管理活动是有目的的行为，只有合理的确定目标才能实现高效的管理，适应市场经济。该观点有效的解决了实践与理论的接口问题，并且突出了财务管理目标的地位，有利于更好的指导财务管理实践。然而该理论只是对财务管理目标这一实践要素的理论性认识，而不是揭示财务管理实践一般规定性的基本概念，因而它不是财务管理理论体系中最一般、最抽象、最简单的理论要素。

二、最佳财务管理理论结构的逻辑起点

著名财务学家王化成认为：应当以财务管理环境为起点来构建财务管理的理论结构。它既包括宏观环境也包括微观环境。财务管理目标，财务管理内容，财务管理方法的变化都是理财环境综合作用的结果，所以说财务管理活动决定了其对象，进而决定了其职能、原则，程序。脱离了环境来研究财务管理理论，就等于无源之水，无本之木。

笔者认为该观点是正确的，但还不够完善。首先，逻辑起点不一定只有一个，另外，财务管理环境受政治、经济、法律、风俗、文化等因素的影响，以此作为逻辑起点会使整个理论体系不稳固，但不能抹杀其指导财务管理实践的作用，因此笔者提出财务管理理论逻辑起点的双重起点论，即财务管理环境和财务本质的双重起点论。

（一）财务管理目标是实践的一个环节，而财务本质才是最抽象、最一般的元素，从此出发，从一般到个别、从抽象到具体、从简单到复杂，就能把其他财务管理理论要素再现出来，达到有机统一，形成理论体系。然而如前文所述，财务本质与财务管理实践相脱节，因此该财务本质应当是财务管理环境作用下的的财务本质。这样既克服了财务管理环境不稳定的缺点，又很好的解决了理论与实践相结合的问题。

（二）该观点认为的逻辑起点是财务本质，财务管理环境只是一个背景，而不是决定因素，否则又会回到“环境起点论”的范畴。唯物辩证法认为本质是事物的内在联系，是由事物内部的矛盾构成的，是一事物区别于其他事物的根本性标志。本质规定了事物的性能和发展方向，只有抓住了事物的本质，才能正确地认识和把握事物发展的规律，对于其他财务管理理论要素的建立和发展乃至整个财务管理理论体系的构建，均有着非常重要的作用。

[1]张兆国、宋丽梦、吴卫星.试论构建财务管理理论体系的逻辑起点[J].财会通讯.1999（11）.

[2]景莉.财务理论结构的逻辑起点与基本框架刍议[J].山西财经大学学报，2001（02）.

[3]周首华、陆正飞、汤谷良.现代财务理论前沿专题[M].大连：东北财经大学出版社，2000.