论增值税转型对广东省珠三角企业的影响

伍丽珍

一、增值税转型概述

（一）增值税转型改革的主要内容

增值税转型是指增值税由原来的生产型增值税转变成消费型增值税，其核心内容是自2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业都可以抵扣其新购进机器设备所含的进项税额，未抵扣完的可以结转到下一期继续抵扣。但小汽车、摩托车和游艇不包含在我们所说的可以抵扣的范围之内。同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；将小规模纳税人的增值税征收率统一降低至3%；将矿产品增值税税率恢复到17%。

（二）增值税转型改革的重大意义

原来的生产型增值税是将增值税计入固定资产的成本，导致了重复征税的问题，抑制了企业扩大投资及更新设备。实行消费型增值税制度后，一般纳税人企业可以抵扣其新购进机器设备所含的进项税额，一来消除流转税重复征收的各种弊端，可以将增值税对投资的不利影响减少到最低限度，增加企业的投资积极性，拉动内需，鼓励高新技术产业发展。二来减少折旧额，降低产品的成本，提高企业当期的利润总额，增强出口产品的竞争力。三来增值税转型改革的同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税的优惠政策，有利于内外资企业的公平竞争。总之，增值税转型完善税制改革，更加符合国际惯例。

二、珠三角地区的经济发展概况与产业集群特点及现状的分析

（一）珠三角地区的经济发展概况分析

广东作为我国改革开放的先行地区，从1985年至今，广东经济总量均居全国第一，主要经济指标也长期排在前列，已成为名副其实的中国第一经济强省。珠三角经济区位于广东省中南部，地处珠江出海口，濒临南海，毗邻港澳，历来是华南、中南、西南地区对外联系的主要通道和我国的南大门。珠三角包括广州、深圳、珠海、东莞、中山、佛山、江门、惠州和肇庆共9个地级市。2009年统计数据显示，珠三角地区常住人口4634万人，约占全省常住人口的49.8%。珠三角地区生产总值32105.88亿元，比上年增长9.4%，占全省经济总量的82.2%，人均地区生产总值67321元，折合9855.2美元，比上年增长9.0%，三个产业比重为2.3∶47.8∶49.9，其中第一、二产业比重下降0.1%和2.5%，第三产业比重上升2.6%。全年珠三角地区全社会固定资产投资额9603.55亿元，增长18%，完成地方财政一般预算收入2522.16亿元，增长12.2%，增幅高于全省平均水平1.9%。

（二）珠三角地区产业集群特点及现状的分析

目前，在珠三角的404个建制镇中，以产业集群为特征的专业镇占1/4，其中包括佛山、中山、东莞以纺织和服装产业为主的集聚区和佛山、潮州、云浮以陶瓷和建材产业为主的集聚区。珠江东岸的深圳、东莞、惠州、广州已形成了我国著名的电子信息产业走廊，经济规模近4000亿元，是全国规模最大的电子信息产业集群区，尤其是在深圳建成的高科技园区产业集群，有多家大型企业进驻，如联想、华为、IBM、TCL等。在珠江西岸，形成涵盖佛山、中山、江门、珠海等地的电器机械产业集群，经济规模达1000多亿元，也在全国处于首位。以广州为中心的珠三角汽车产业集群是中国重要的汽车产业集群，汽车消费市场占了全国市场的1/4；珠三角的彩电产量占全国1/2强，家用电冰箱产量占1/3，纺织业居全国第二。由于地理位置的优越、改革开放初期的优惠政策和低成本的优势，珠三角地区吸引了众多的外商直接投资，主要集中在广州、东莞、深圳、佛山等四个主要城市，以港澳台投资商为主。从企业规模来看，以200万美元到500万美元的中小型企业居多。

目前，珠三角地区主要的产业还集中在第二产业中，服务业发展水平较低，特别是高附加值服务业，如金融、保险、电信、物流等部门，与发达国家的水平差距较大。国际金融危机对珠三角的外向型经济带来了沉重打击，导致企业陷入困境，出现了大量加工贸易型企业破产和非正常撤资现象。总的来说，珠三角地区仍然处于国际产业链中的低端，低技术含量、低附加值产业仍占主导地位，产业的国际竞争力比较弱。

三、增值税转型对珠三角不同类型企业固定资产投资的影响

据国家有关部门的测算，2009年进行的全国增值税转型改革，将减少当年增值税收入约1200亿元，城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元，具体到广东省或将为企业减少税负达130亿左右。当下减少企业税负可推动企业发展积极性，此外，广东正值制造业转型期，将低附加值产业转向高附加值，增值税转型恰好为此提供了契机。由于各种类型企业资产结构不同，增值税转型带来投资成本降低以及投资收益率提升的程度不尽相同，在增值税转型中受到的影响有所不同。

（一）对资本密集型企业的影响

资本密集型企业是指在生产中需要投入较多资本，技术装备程度较高的企业，例如钢铁企业、石油化、机械制造企业等。这种企业都具有技术装备先进、机械化和自动化水平高、工艺过程复杂、产品成本中物化、劳动的比重大等特点，其资产中固定资产所占比例重大，设备更新换代较频繁。增值税转型改革后，固定资产进项税额的抵扣使得企业的投资成本大大降低，这将大大减轻企业负担，促进企业加大对设备和技术的投入力度，利于企业的长远发展。因其固定资产的比重大，折旧额在企业成本中所占份额较大，而增值税转型后，折旧额的减少相应地增加企业的税后利润，从而投资收益率得到很大幅度的提升。总而言之，资本密集型企业在增值税转型中受益是最大的。

（二）对技术密集型企业的影响

技术密集型企业是指运用现代化科学技术、拥有先进的技术装备和生产工艺、高科技人才相对较多的企业。在技术密集型企业中，对劳动力和传统技术含量不高的设备依赖程度较低，技术开发、技术创新成本在企业成本中占比重较大。一般地说，很大一部分技术密集型企业也是资本密集型的企业，如电子计算机工业、飞机和宇航工业、原子能工业等。这些企业都有高投入的特征，在这些投入中有相当部分是设备投入。增值税转型后，固定资产进项税额允许抵扣，大大降低了固定资产购置成本，也就降低了企业研发活动的成本，充分调动企业科技投入的积极性，在一定程度上支持了企业研发活动，有利于企业技术进步，提高产品的科技附加值。设备折旧额的减少也会使企业利润有很大程度的增加，投资报酬率也将获得显著的增长。可见增值税转型后，技术密集型企业受益也是较明显的。

（三）对劳动密集型企业的影响

劳动密集型企业是指资本有机构成低，需要使用大量劳动力从事生产活动的企业，例如纺织服装、日用百货以及服务性企业等。在劳动密集型企业中，劳动者占用固定资产的数额较低，一般设备和技术水平相对落后，设备更新改造较少。由于企业资产中固定资产投资比例较少，实行消费型增值税后，折旧额减少所带来的营业利润增加数额不多，投资收益率的提升幅度比较有限。相比资本密集型企业和技术密集型企业，劳动力密集型企业在增值税转型中受益是最少的。

然而增值税转型对传统的加工工业和劳动密集型企业发展也是有利的。使得部分劳动密集型企业可以通过技术进步转变发展方式，进而脱胎换骨，成为资本密集或技术密集的企业。

（四）对出口型制造企业的影响

曾以“世界工厂”闻名的珠江三角洲地区，云集了大量制造类的出口企业，对出口企业实行出口退税政策是国家惯例，根据WTO规则要求，各成员国可以对本国出口产品实行退税，但退税的最大限度不能超过出口产品在国内已征的税款。出口退税是指将出口货物在国内生产、流通环节缴纳的间接税（主要是增值税、消费税），在货物报关出口后退还给出口企业的一种税收管理制度。此次增值税转型对出口制造企业受益不大，因为出口产品一般都已享受出口退税，本来就没有缴纳多少增值税，所以出口企业受增值税转型的影响不大。然而，不能忽略的是改革后的消费型增值税消除了生产型增值税由于出口产品中固定资产价值所含税款得不到退税而导致的货物出口退税不彻底现象，从而有利于降低出口产品的成本，增强了出口产品的竞争力，刺激相关投资的增长，有利于出口企业的发展。

从以上分析可看出，增值税转型改革对于珠三角地区不同类型企业的影响都是利好的，一是有利于增强企业的发展后劲，扩大企业的需求；二是有利于促进设备的更新改造和高新技术企业的发展，促进产业升级；三是有利于增加出口退税，促进出口企业的发展。从而促进整个珠三角地区乃至全省的经济增长，减低金融危机的影响，从可持续发展角度来看，增值税转型有利于节约资源，保护环境。

[1]聂新田.我国增值税转型改革存在的问题及解决对策[J].财会月刊，2009（12）上：43-44.

[2]贾丽智，李妍.论增值税转型改革对北京市经济的影响[J].财会月刊，2011（6）下：10-12.

[3]樊葵.增值税转型对企业固定资产投资影响分析[J].当代经济2010（11）下：144-146.